Комментарий к письмам Минфина России от 06.04.2010 N 03-11-11/91, от 24.03.2010 N 03-03-06/4/31 и от 12.03.2010 N 03-11-11/52 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.)

Комментарий к письмам Минфина России от 06.04.2010 N 03-11-11/91, от 24.03.2010 N 03-03-06/4/31 и от 12.03.2010 N 03-11-11/52

Организации и предприниматели нередко получают из бюджета субсидии. Деньги выдают на конкретные цели, поэтому хозяйствующие субъекты часто считают, что полученные субсидии являются средствами целевого финансирования и не подлежат налогообложению. Однако, как разъяснил Минфин России, это не так.

Цель есть, деньги есть...

В письмах рассматривается налоговый учет субсидий, полученных из бюджета, при трех налоговых режимах: общей системе, УСН и ЕНВД. Несмотря на данные различия, суть разъяснений одна и та же: коммерческие организации и индивидуальные предприниматели не имеют права признавать субсидии средствами целевого финансирования, не подлежащими налогообложению.

Согласно общему определению, субсидии - это денежные средства, пособия, финансовая помощь, выделяемые из государственного или муниципального бюджета органам власти, предприятиям, населению и предназначенные на строго определенные цели. Вместе с тем, в списке получателей бюджетных средств (ст. 6 БК РФ) коммерческие организации и предприниматели отсутствуют. Это означает, что никто не запрещает распорядителям бюджетных средств субсидировать частных лиц. Однако фирмы и предприниматели, получившие помощь из бюджета, не должны согласно бюджетному законодательству отчитываться перед источником средств об их целевом использовании.

...а целевого финансирования нет

Перейдем непосредственно к налогообложению. Субсидии, полученные частными лицами, подлежат включению в состав доходов, как при общем режиме, так и при УСН. Невозможно причислить субсидии к средствам целевого финансирования, не подлежащим налогообложению (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, не подлежат налогообложению целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности (п. 2 ст. 251 НК РФ). К хозяйствующим субъектам, ведущим предпринимательскую деятельность, данное правило также не относится.

Что касается ЕНВД, то при данном спецрежиме субсидии следует учитывать отдельно от доходов по видам деятельности, подлежащим "вмененке". По словам Минфина России, при получении субсидий у налогоплательщиков, состоящих на ЕНВД, возникает дополнительная экономическая выгода. Вмененный доход (т.е. произведение базовой доходности и физического показателя) установлен без учета возможной помощи из бюджета. Не имеет значения то, что субсидии могут быть направлены на прямое содействие деятельности, подлежащей ЕНВД. Поэтому с полученных субсидий следует заплатить налог: организациям - на прибыль или упрощенный, предпринимателям - НДФЛ.

Новые льготы уже введены

В одном из комментируемых писем Минфина России (от 24.03.2010 N 03-03-06/4/31) упомянуты субсидии, предоставляемые организациям на снижение напряженности на рынке труда (профессиональное обучение работников, содействие самозанятости и т.д.) Уже введены налоговые льготы по данным средствам, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Напомним суть новых льгот. Во-первых, налогоплательщики получили возможность полностью не учитывать субсидии, полученные из бюджета в целях снижения напряженности на рынке труда, в составе доходов. Для этого необходимо потратить все полученные средства согласно поставленным целям. Данная льгота распространяется на все налоговые режимы (ОСНО, УСН, ЕСХН, НДФЛ у предпринимателей).

Во-вторых, выполнение работ и оказание услуг, направленных на борьбу с кризисом на рынке труда, освободили от НДС (подп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ). Данная льгота введена с 7 апреля 2010 года. Поэтому последний абзац письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-06/4/31 уже не актуален.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.