Комментарий к письму Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 N 492-19 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.)

Комментарий к письму Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 N 492-19

Организации, имеющие обособленные подразделения, должны начислять страховые взносы с выплат гражданам отдельно по каждому подразделению. Однако данное правило действует лишь в том случае, если обособленные подразделения имеют отдельный баланс и расчетный счет, а также находятся в России.

С какого счета идет зарплата?

Базой для начисления страховых взносов являются выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Выплаты идут с какого-либо расчетного счета. И организациям, имеющим обособленные подразделения, важно правильно распределять суммы страховых взносов, подлежащие уплате во внебюджетные фонды, между своими подразделениями.

Если у подразделения нет самостоятельного баланса и расчетного счета, то отдельную страховую базу, относящуюся к данному подразделению, рассчитывать не нужно. Ведь выплаты в пользу работников организации и иных лиц осуществляются с расчетного счета или нескольких счетов, относящихся к головному офису. Поэтому по месту нахождения обособленного подразделения подавать расчеты по страховым взносам не надо.

А вот если отдельный баланс и расчетный счет у обособленного подразделения присутствует, то страховые взносы уплачиваются по его месту нахождения (п. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Все выплаты гражданам, произведенные с расчетного счета подразделения, идут в отдельную страховую базу (п. 12 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Рассчитывать страховые взносы надо так: сначала в целом по организации, потом по всем обособленным подразделениям с отдельными балансами и счетами. Из первого значения вычитается второе, и получившаяся разность - это страховые взносы, подлежащие уплате по месту нахождения головного подразделения (п. 13 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Если обособленные подразделения находятся за пределами Российской Федерации, то вне зависимости от наличия отдельных балансов и расчетных счетов страховые взносы платятся по месту регистрации основного офиса организации (п. 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Обратите внимание: если в зарубежных подразделениях выплаты идут в пользу иностранных работников, то на них начислять страховые взносы не надо (См. письмо Минздравсоцразвития России от 12.02.2010 N 295-19, опубликованное в текущем номере).

Для наглядности приведем пример.

Пример

ООО "Понедельник" имеет обособленное подразделение "А", не имеющее собственного баланса и расчетного счета, обособленное подразделение "В", имеющее такие атрибуты, и обособленное подразделение "С", расположенное за границей. За I квартал 2010 года (отчетный период) организация произвела выплаты своим работникам на сумму 1 300 000 рублей (в т.ч. с расчетного счета подразделения "В" - 300 000 руб., с расчетного счета подразделения "С" - 250 000 руб.). Предположим, что страхового обеспечения фирма за данный период не выплачивала. Требуется определить сумму страховых взносов по каждому подразделению.

В целом по организации сумма страховых взносов составляет:

1 300 000 руб. х 26% = 338 000 руб.

Как следует из вышеприведенной информации, подразделение "А" в расчет не берется. Подразделение "С" расположено за границей, поэтому страховые взносы уплачиваются по месту нахождения головного офиса. Лишь по подразделению "В" взносы платятся отдельно: 300 000 руб. х 26% = 78 000 руб.

Значит, оставшаяся сумма страховых взносов платится по месту нахождения главного подразделения ООО "Понедельник":

338 000 руб. - 78 000 руб. = 260 000 руб.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.