Комментарий к письмам Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 401-19 и от 05.03.2010 N 471-19 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.)

Комментарий к письмам Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 401-19 и от 05.03.2010 N 471-19

Выплаты, производимые адвокатам, которые занимают выборные должности в адвокатских образованиях, не вступающим в трудовые отношения с адвокатскими образованиями в качестве работника, не являются вознаграждениями, подлежащими обложению страховыми взносами.

Разъяснения посвящены вопросу о начислении страховых взносов в части выплат вознаграждений адвокатам, занимающим выборные должности адвокатских образований - адвокатской палаты и коллегии адвокатов. Для начала определимся подробнее с правовым статусом адвокатов для данных целей обложения страховыми взносами.

Адвокатская деятельность не является предпринимательской (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ, далее - Закон N 63-ФЗ), а потому для целей налогообложения адвокаты выделены в отдельную категорию. И из разъяснений специалистов Минздравсоцразвития России становится очевидно, что в зависимости от того, осуществляет ли адвокат адвокатскую деятельность самостоятельно, или совмещает ее с работой в адвокатских образованиях, зависит порядок начисления страховых взносов - самостоятельно адвокатом или работодателем. То есть адвокат может осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учредив адвокатский кабинет (ст. 21 Закона N 63-ФЗ), или в составе адвокатских образований.

Для целей обложения страховыми взносами вознаграждений, выплачиваемых адвокатам, занимающим выборные должности адвокатских палат, отношения между адвокатом и адвокатской палатой нельзя назвать гражданско-правовыми на выполнение услуг или работ. Поскольку гражданско-правовые отношения у адвоката возникают лишь на основании соглашения (представляющего собой гражданско-правовой договор) между адвокатом и доверителем об оказании юридической помощи доверителю при осуществлении им адвокатской деятельности (п. 1 ст. 25 Закона N 63-ФЗ).

Получается, что вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем в рамках исполнения данного соглашения, подлежат обязательному внесению в кассу адвокатского образования (п. 6 ст. 25 Закона N 63-ФЗ). Выплаты, полученные адвокатами - членами соответствующего адвокатского образования в связи с осуществлением адвокатской деятельности в рамках исполнения гражданско-правового договора, подлежат обложению страховыми взносами.

Поэтому, говоря о вознаграждении, полученном адвокатами в связи с осуществлением функций выборных должностей, отметим, что правовой статус адвоката и его законодательно регламентированные отношения с адвокатской палатой не предусматривает получение адвокатами вознаграждения, полученного в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров. А объектом обложения страховыми взносами являются выплаты, полученные по указанным в пункте 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) основаниям - то есть вознаграждения, полученные по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Расчет страховых взносов адвокатами

Застрахованными лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, являются адвокаты как самостоятельно обеспечивающие себя работой, либо работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, далее - Закон N 167-ФЗ). То есть работодатель (или адвокаты самостоятельно за себя) начисляет с выплачиваемых адвокату вознаграждений страховые взносы в ПФР. Адвокат, индивидуально осуществляющий адвокатскую деятельность, платит страховые взносы за себя, а если он использует наемный труд - начисляют страховые взносы за себя и с выплат работникам (как работодатель) (п. 3 ст. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). То есть адвокаты являются как страхователями, так и застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию.

Адвокаты уплачивают страховые взносы в ПФР и ФОМС в размере, исчисляемом исходя из стоимости страхового года (п. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ), определяемого как произведение MPОT и тарифа страховых взносов в соответствующий внебюджетные фонд, увеличенное в 12 раз (п. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ).

Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период (календарный год - п. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ) производится ими самостоятельно (п. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Таблица

ПФР			ФСС России
				ФФОМС
20,0%			2,9%	1,1%
На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пении
для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе	для лиц 1967 года рождения и моложе
20,0%	14,0%	6,0%

Тарифы страховых взносов для адвокатов в 2010 году составляют, согласно пункту 1 статьи 57 Закона N 212-ФЗ и пункту 1 статьи 33 Закона N 167-ФЗ (см. Таблицу).

Обратите внимание: адвокаты, занимающиеся частной практикой и не производящие выплаты физическим лицам, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России, однако вправе добровольно вступить в правоотношения по данному виду страхования (п. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Выплаты, не являющиеся объектом обложения страховыми взносами

Адвокат не вправе вступать в трудовые отношения в качестве работника, за исключением научной, преподавательской деятельности, а также не вправе занимать государственные должности (п. 1 ст. 2 Закона N 63-ФЗ). При этом адвокаты вправе совмещать адвокатскую деятельность с работой в качестве руководителя адвокатского образования, а также с работой на выборных должностях в адвокатской палате, получая при этом вознаграждение за свою работу (п. 1 ст. 2, п. 8 ст. 31 Закона N 63-ФЗ).

Исходя из смысла пункта 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ следует, что не возникает объекта обложения страховыми взносами из выплат, которые производятся физическим лицам вне рамок трудовых или гражданско-правовых договоров на оказание услуг (выполнение работ). Значит, начислять страховые взносы не нужно на вознаграждения, которые выплачивает адвокатское образование адвокатам за выполнение функций выборных должностей адвокатской палаты.

Выплата вознаграждений коллегией адвокатов

То же самое справедливо и в отношении выплат, производимых коллегией адвокатов в пользу адвокатов, занимающих выборные должности коллегии адвокатов (письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 471-19).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.