Комментарий к письмам Минздравсоцразвития России от 12.02.2010 N 295-19, от 27.02.2010 N 403-19 и от 01.03.2010 N 424-19 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.)

Комментарий к письмам Минздравсоцразвития России от 12.02.2010 N 295-19, от 27.02.2010 N 403-19 и от 01.03.2010 N 424-19

Не все выплаты гражданам облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды. В первую очередь, все зависит от статуса самих граждан, в чью пользу начисляются выплаты. Как указал Минздравсоцразвития России, выплаты иностранным гражданам, работающим за рубежом в подразделениях российских организаций, а также иностранцам, временно пребывающим на территории Российской Федерации, не облагаются страховыми взносами.

Выплаты иностранцам, работающим за границей

В первом комментируемом письме (от 12.02.2010 N 295-19) описана ситуация, когда российская организация совершает выплаты иностранным гражданам, работающим за границей в обособленном подразделении организации.

Минздравсоцразвития России пояснил, что на такие выплаты не следует начислять страховые взносы (п. 4 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах...").

В случае отсутствия трудовых отношений, когда иностранные граждане работают на российскую организацию за границей по гражданско-правовым договорам, выплаты в их пользу также не облагаются страховыми взносами.

Дополнительные доказательства - перечни застрахованных лиц в системе социального страхования. Указанные граждане отсутствуют в списках застрахованных лиц по всем видам обязательного страхования.

Если в обособленном подразделении, расположенном за пределами Российской Федерации, работают граждане России, то страховые взносы на выплаты в их пользу начислять надо. Ведь российские граждане, работающие за границей и получающие выплаты от российских организаций, являются лицами, застрахованными в российской системе страхования. И в случае наступления страхового случая (выхода на пенсию, беременности, несчастного случая на производстве и т.д.) россияне могут рассчитывать на страховое обеспечение.

Временно пребывающие - не застрахованные лица

Оставшиеся два письма Минздравсоцразвития России посвящены одному и тому же вопросу: нужно ли начислять страховые взносы на выплаты в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории Российской Федерации?

Ответ дан отрицательный. Дело в том, что иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в России, не являются застрахованными лицами в российской системе социального страхования. Для данного вывода опять же следует заглянуть в списки застрахованных лиц. Ни в системе пенсионного страхования, ни в системе страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством временно пребывающие в России иностранцы не состоят на учете (ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Что же касается обязательного медицинского страхования, то застрахованными лицами являются граждане всех государств, находящиеся в России. Однако медицинское страхование граждан, временно пребывающих в России, заключается только в том, что они могут рассчитывать на бесплатную медицинскую помощь в случае непосредственных угроз жизни и здоровью (постановление Правительства РФ от 01.09.2005 N 546). Лечение осуществляется за счет фондов обязательного медицинского страхования, однако страховые взносы за выплаты временно пребывающим в России гражданам туда вносить не надо.

Данное правило не применяется, если международным договором между Российской Федерацией и конкретным иностранным государством установлено иное. В случаях, описанных в опубликованных письмах, выплаты производятся гражданам Республики Беларусь. Минздравсоцразвития России указал, что договором о социальном обеспечении между Россией и Белоруссией не предусмотрено включение белорусов, временно пребывающих на территории нашей страны, в список граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию. Поэтому международный договор в описанном случае ни на что не влияет.

Не стоит путать временно пребывающих с временно проживающими. Иностранные граждане и лица без гражданства, временно проживающие в России, как раз являются застрахованными лицами по всем видам обязательного социального страхования. Правовой статус иностранцев определен Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ. Согласно пункту 1 статьи 2 данного документа, иностранец, временно проживающий на территории Российской Федерации, имеет разрешение на временное проживание, а у временно пребывающего есть лишь миграционная карта.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.