Комментарий к письму Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/189 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/189

Основное средство, выявленное в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом в размере стоимости излишков. В свою очередь внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из рыночной цены. Для выявленных объектов основных средств в целях налогообложения и в дальнейшем начисления амортизации определяется только первоначальная стоимость выявленного объекта.

Организация выявила в результате инвентаризации ранее не учтенные на балансе объекты основных средств. Каков порядок налогового учета выявленных излишков?

В опубликованном письме финансисты напомнили, что до 1 января 2009 года выявленные в инвентаризации объекты не признавались амортизируемым имуществом, так как налоговое законодательство не содержало норм по установлению стоимости выявленных ценностей, поэтому они принимались на учет по нулевой стоимости.

Пунктом 16 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ была внесена поправка в абзац второй пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой появилась норма о порядке учета выявленных в результате инвентаризации излишков материальных ценностей.

Основное средство, выявленное в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом в размере стоимости излишков (п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

В свою очередь, внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ, то есть по рыночной цене (п. 5 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание на такой важный нюанс. Для выявленных объектов основных средств в целях налогообложения и начисления в дальнейшем амортизации определяется только первоначальная стоимость выявленного объекта. Это следует из статьи 257 Налогового кодекса РФ. В случае, если основное средство выявлено в результате инвентаризации, в целях начисления амортизации принимается к учету его первоначальная стоимость. Ни о какой другой стоимости излишков в кодексе не говорится.

Действительно, для определения остаточной или восстановительной стоимости имущества нужны сведения либо о начисленной ранее сумме амортизации, либо о результатах переоценки первоначальной стоимости объекта. Но как мы помним, объекты, выявленные в результате инвентаризации, были неучтенными. Поэтому по ним не может быть таких сведений.

Финансисты в своем письме подчеркивают, что по тем объектам основных средств, которые выявлены в результате инвентаризации до 1 января 2009 года, амортизация начисляться не может.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.