Вопрос: В связи с ошибкой бухгалтера, которая была выявлена выездной налоговой проверкой, по налогу на имущество организаций образовалась переплата в одно муниципальное образование и недоимка налога на имущество в другое муниципальное образование. Оба муниципальных образования расположены на территории одного субъекта Российской Федерации. Налог на имущество по каждому муниципальному образованию уплачивался своевременно и в полном объеме. Правомерно ли предъявлен штраф от налогового органа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ? ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.)

В связи с ошибкой бухгалтера, которая была выявлена выездной налоговой проверкой, по налогу на имущество организаций образовалась переплата в одно муниципальное образование и недоимка налога на имущество в другое муниципальное образование. Оба муниципальных образования расположены на территории одного субъекта Российской Федерации. Налог на имущество по каждому муниципальному образованию уплачивался своевременно и в полном объеме. Правомерно ли предъявлен штраф от налогового органа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ?

По нашему мнению, штраф за неуплату (неполную уплату) налога, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, предъявлен неправомерно. Вместе с тем, возникает встречный вопрос: каким образом организация может быть виновата в недоимке и переплате налога на имущество организаций в разные муниципальные образования, расположенные на территории одного субъекта Российской Федерации.

Налог на имущество организаций является региональным, и все 100 процентов уплаченного налога идут в бюджет субъекта Российской Федерации (п. 1 ст. 56 БК РФ). В бюджеты же муниципальных образований суммы налога на имущество организаций могут поступить лишь по решению законодательного органа субъекта Российской Федерации (п. 1 ст. 58 БК РФ). Таким образом, организация не может напрямую направлять суммы налога на имущество организаций в бюджеты муниципальных образований, как сказано в вопросе. И какова бы ни была ошибка бухгалтера, она не могла привести к недоимке и переплате налога на имущество в разные муниципальные образования. Поэтому если налог на имущество, поступающий в бюджет субъекта Российской Федерации, уплачивался своевременно и в полном объеме, никакого штрафа быть не может.

Порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения приведен в статье 101.2 Налогового кодекса РФ. В частности, подавать в суд сразу нельзя. Сначала необходимо обжаловать решение инспекции в вышестоящем налоговом органе. И если вышестоящий налоговый орган не примет решение в пользу налогоплательщика, то только тогда можно обратиться в суд.

15 июля 2010 г.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.