Знакомьтесь: требования к обучению работников турфирм (С.В. Булаев, "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2010 г.)

Знакомьтесь: требования к обучению работников турфирм

Не секрет, что турфирмы порой сталкиваются с дефицитом профессиональных кадров. В этом случае они либо обращаются к кадровым агентствам с заявкой - найти работника с необходимым уровнем квалификации, либо сами направляют своих сотрудников на обучение и повышение уровня профессиональной подготовки. Хотя второй вариант более дорогой и сложный, он надежнее, поскольку, как показывает практика, вырастить свои кадры выгоднее и эффективнее, чем тратить время на подбор готовых специалистов. В любом случае турфирмам следует обратить внимание на Приказ Минобрнауки РФ от 02.04.2010 N 256, утвердивший образовательный стандарт по специальности "Туризм".

Какое отношение имеет приказ Минобрнауки к турфирмам?

Нормативный документ Министерства образования и науки принят прежде всего для образовательных учреждений профессионального образования на территории РФ, имеющих право на реализацию основной профессиональной образовательной программы по специальности "100401 Туризм", при условии наличия соответствующей государственной аккредитации. Туроператорам и турагентствам можно ознакомиться с данным документом, ведь именно им оценивать качество подготовки выпускников образовательных учреждений. Согласитесь, в послекризисный период, когда оживает спрос на отдых, у турфирм есть причины не откладывать решение кадрового вопроса в долгий ящик, а упомянутый выше документ поможет кадровикам отобрать наиболее ценных для турфирмы сотрудников.

По каким программам готовят специалистов?

В Приказе Минобрнауки РФ N 256 выделены два основных уровня подготовки: базовый и углубленный. Оба этих уровня могут реализовываться в форме очного и заочного (очно-заочного) получения образования. Базовый уровень включает: предоставление турагентских, туроператорских услуг, услуг по сопровождению туристов, управление функциональным подразделением организации. В углубленную подготовку в дополнение к названным разделам входит предоставление экскурсионных услуг. Есть также различия в сроках обучения; обобщим их в таблице.

Образовательная подготовка	Базовая подготовка (очная/заочная форма)	Углубленное обучение (очная/заочная форма)
На базе среднего общего образования	1 год 10 мес. / 2 года 10 мес.	2 года 10 мес. / 3 года 10 мес.
На базе основного общего образования	2 года 10 мес. / 3 года 3 мес.	3 года 10 мес. / 5 лет 3 мес.

Напоминаем, право на реализацию профессиональной образовательной программы по специальности среднего профессионального образования имеют образовательные учреждения среднего профессионального и высшего профессионального образования при наличии соответствующей лицензии. Поэтому если сотрудник проходит обучение за счет турфирмы, то следует побеспокоиться о наличии у образовательного учреждения лицензии.

Профессиональную деятельность выпускников можно охарактеризовать как формирование, продвижение и реализация туристского продукта, в том числе комплексное туристское обслуживание. Объектами профессиональной деятельности являются:

- запросы потребителей туристских услуг;

- туристские продукты;

- туристские ресурсы (природные, исторические, социально-культурные и другие объекты туристского показа, познавательного, делового, лечебно-оздоровительного, физкультурно-спортивного назначения);

- услуги: гостиниц и иных средств размещения; общественного питания; средств развлечения; экскурсионные, транспортные; туроператорские;

- технологии формирования, продвижения и реализации туристского продукта;

- справочные материалы по туризму, географии, истории, архитектуре, религии, достопримечательностям, социально-экономическому устройству стран, каталоги.

Для того чтобы успешно работать с перечисленными объектами профессиональной деятельности, начинающему работнику нужно иметь соответствующий уровень знаний, который конкретизирован в рассматриваемом национальном образовательном стандарте.

Что должен знать и уметь специалист по туризму?

Независимо от вида подготовки специалист по туризму должен обладать общими и профессиональными знаниями, умениями и навыками. Уделим внимание профессионализму.

Вид услуг	Профессиональная компетенция специалиста в области туризма
Турагентские услуги	Информировать потребителя о туристских продуктах, взаимодействовать с туроператором, рассчитывать стоимость турпакета в соответствии с заявкой потребителя, оформлять турпакет (турпутевки, страховые полисы), оказывать визовую поддержку потребителю, уметь оформлять БСО
Сопровождение туристов	Инструктировать туристов о правилах поведения на маршруте, координировать и контролировать их действия, обеспечивать безопасность туристов на маршруте, контролировать качество обслуживания туристов принимающей стороной, оформлять отчетную документацию о турпоездке
Предоставление туроператорских услуг	Проводить маркетинговые исследования рынка с целью формирования востребованного туристского продукта, формировать туристский продукт, рассчитывать его стоимость, взаимодействовать с турагентами в процессе реализации и продвижения туристского продукта, организовывать продвижение туристского продукта на рынке туриндустрии*
Управление подразделением	Планировать деятельность подразделения, организовывать и контролировать деятельность подчиненных, оформлять отчетно-планирующую документацию, анализировать эффективность работы подразделения и предлагать мероприятия по совершенствованию работы*
Предоставление экскурсионных услуг*	Разрабатывать экскурсионную программу, подготавливать информационные материалы по теме экскурсий, проводить экскурсию в соответствии с заявкой потребителя, инструктировать туристов о правилах поведения во время экскурсии, взаимодействовать со сторонними организациями (музеями, транспортными компаниями), оформлять отчетную документацию по выполнению программы экскурсии
* Обозначенные требования предъявляются к специалисту, проходящему углубленную подготовку как по очной, так и по заочной форме обучения.

Мы неспроста перечислили профессиональные знания, умения и навыки, которыми должен обладать квалифицированный специалист. Ведь их можно закрепить в должностной инструкции как принимаемых молодых работников, так и сотрудников с опытом. И тем и другим подобная памятка будет напоминать о требованиях к профессионализму специалиста по туризму. При этом, помимо специфических знаний, умений и навыков, сотруднику нужно обладать соответствующей компетенцией в решении общих вопросов. Этому также учат в рамках образовательной программы по специальности "100401 Туризм".

В частности, молодой специалист должен уметь организовывать свою деятельность, определять методы и способы выполнения профессиональных задач, оценивать их эффективность и качество. В работе не обойтись без грамотной оценки рисков и принятия решений в нестандартных ситуациях, которых в сфере туриндустрии хватает. Помогает поиск, анализ и оценка информации для постановки и решения профессиональных задач. Сотрудники турфирм обязаны уметь использовать информационно-коммуникационные технологии для совершенствования профессиональной деятельности, работать в коллективе и команде, обеспечивать ее сплочение, эффективно общаться с коллегами, руководством, потребителями. Менеджерам руководящего звена необходимо ставить цели, мотивировать подчиненных, организовывать и контролировать их работу с принятием на себя ответственности за результат выполнения заданий. Здесь нужно упомянуть о самостоятельности в постановке задач профессионального и личностного развития, самообразования, повышения квалификации, готовности к смене технологий в профессиональной деятельности. Если перечисленные качества указаны в резюме сотрудника и соответствуют действительности, то можно утверждать, что это ценный для турфирмы сотрудник. Но на практике не всегда удается найти работника, который специально учился по специальности "Туризм". В этой ситуации турфирме приходится обучать сотрудника в процессе работы как собственными силами, так и с привлечением образовательных учреждений. Здесь нужно разобраться во взаимоотношениях, которые возникают между работодателем и работником, проходящим обучение по специальности.

Кто, что, кому должен в процессе обучения?

В настоящий момент основополагающим документом, определяющим права и обязанности работодателя и работников в сфере их профессиональной подготовки и переподготовки, является Трудовой кодекс. Все иные соответствующие нормативные акты могут применяться только с учетом норм действующего трудового законодательства, которое предписывает работодателю самостоятельно решать вопрос о необходимости профессиональной подготовки и переподготовки кадров. В отношении повышения квалификации работников у работодателя выбора нет - он должен проводить ее в обязательном порядке, если это является условием выполнения работниками своих обязанностей (ст. 196 ТК РФ). Они имеют право на все виды дополнительного образования, включая обучение новым профессиям и специальностям (ст. 197 ТК РФ). Работодателю предоставлено право проводить профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям как в организации, так и в образовательных учреждениях на условиях коллективного или трудового договора.

К сведению. Профессиональная переподготовка специалистов - самостоятельный вид дополнительного профессионального образования. Она проводится с целью получения специалистами дополнительных знаний, умений и навыков, необходимых для выполнения нового вида профессиональной деятельности. Обучение может быть расценено как подготовка (переподготовка) кадров или повышение их квалификации, если имеется производственная необходимость такого обучения.

Сотрудникам, направленным на профессиональную подготовку, работодатель должен создавать условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные трудовым законодательством, коллективным договором, локальными актами, трудовым договором. Статьи 173-176 ТК РФ гарантируют сотрудникам, совмещающим работу с обучением, предоставление дополнительных (учебных) отпусков (оплачиваемых и неоплачиваемых) и сокращенную рабочую неделю. Сотрудникам, обучающимся по заочной или вечерней форме обучения, за время их освобождения от работы выплачивается 50% среднего заработка, но не ниже минимального размера оплаты труда. Перечисленные гарантии установлены для работников, проходящих подготовку, независимо от того, имеют они профессиональное образование соответствующего уровня или нет. Главное, чтобы подготовка была предусмотрена трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между сотрудником и работодателем в письменной форме.

Как учесть расходы на обучение работников?

Общеизвестен факт, что затраты, связанные с осуществляемой деятельностью (выполнением работ, оказанием услуг), признаются в составе расходов по обычным видам деятельности. Данное правило из п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" хорошо знакомо многим бухгалтерам. Можно ли применить его в отношении расходов на подготовку и переподготовку кадров, которые осуществляются в интересах турфирмы? По мнению автора, в этом нет препятствий. В бухгалтерском учете нет неучитываемых расходов, поэтому бухгалтер может включить в состав расходов по обычным видам деятельности оплату обучения, профессиональной подготовки, переподготовки, повышения квалификации сотрудников. Их можно отнести на счета учета управленческих расходов, но перед этим нужно решить: признавать оплату на обучение единовременно или равномерно в течение срока обучения работника? Напомним, что обучение по специальности "Туризм" может занимать от года (при базовой подготовке) до пяти лет (при углубленном изучении), то есть срок может выйти за рамки отчетного года. Но это не значит, что нужно отражать затраты на обучение как расходы будущих периодов. Дело в том, что установить доходы, которые ожидаются в связи с произведенными расходами, непросто, поэтому методологически более корректно признавать расходы по обучению как текущие затраты.

Пример

Работник турфирмы проходит в заочной форме углубленное обучение по специальности "туризм". Срок обучения - 3 г. 10 мес., стоимость - 80 000 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете турфирмы будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В части дополнительной услуги
Оплачено обучение сотрудника	60	51	80 000
Включена в состав расходов оплата обучения	26	60	80 000

Данный порядок учета расходов на обучение удобен еще и тем, что он похож на налоговый учет расходов, что исключает расхождение между бухгалтерским учетом и налогообложением, к чему мы сейчас и обратимся.

Каков порядок налогообложения?

Налог на прибыль. Для целей налогообложения затраты на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Эти расходы являются текущими, то есть их не нужно распределять между отчетными периодами независимо от срока обучения. Кстати, гл. 25 НК РФ не установлено критериев, предусматривающих зависимость учета расходов от количества часов обучения, профессиональной подготовки или переподготовки работников. Поэтому расходы на обучение учитываются при налогообложении независимо от количества затраченных на него часов (Письмо Минфина РФ от 12.03.2010 N 03-03-06/2/42).

Для того чтобы учесть расходы на подготовку (переподготовку) специалистов, организации необходимо выполнить следующие условия:

- заключить договор на профессиональную подготовку (переподготовку) штатных работников с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность;

- направить на обучение сотрудников, имеющих законченное высшее (среднее) образование;

- удостовериться в том, что программы дополнительной профессиональной подготовки (переподготовки) специалистов направлены на повышение их квалификации и более эффективное использование их в деятельности данной организации.

Перечисленные требования чиновников следует учесть не только плательщикам налога на прибыль, но и турфирмам, находящимся на "упрощенке", выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы". При расчете единого налога последние могут уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров. Данные затраты поименованы в перечне разрешенных расходов "упрощенца" (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и учитываются в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ для расчета прибыльного налога.

Во избежание малоприятных разногласий по вопросу учета сумм, затраченных на подготовку и переподготовку сотрудников, в уменьшение налогооблагаемой прибыли и единого налога (при применении "упрощенки") бухгалтер должен проконтролировать, чтобы все документы на обучение были составлены в надлежащем порядке. Для признания в целях налогообложения расходов на обучение подтверждением могут служить: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг (Письмо Минфина РФ от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77).

К сведению. В уменьшение прибыли учитываются расходы на обучение не только работников, но и других лиц, не являющихся таковыми, с которыми впоследствии (не позднее трех месяцев с момента окончания обучения) предположительно будет заключен трудовой договор. Если этого не произойдет или трудовой договор будет расторгнут до истечения года с даты начала его действия, то суммы платы за обучение лиц, ранее включенные в расходы, следует учесть во внереализационных доходах (Письмо Минфина РФ от 10.10.2009 N 03-04-06-02/67).

НДФЛ. В общем случае при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Оплата организацией (полностью или частично) обучения в интересах налогоплательщика является одним из доходов, полученных в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ), а это обязывает налогового агента включать ее в совокупный доход работника. Однако в гл. 23 НК РФ есть и другая норма, которая исключает из налогооблагаемых доходов налогоплательщика компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (п. 3 ст. 217 НК РФ). Проанализировав эти нормы, можно утверждать, что налогообложение оплаты стоимости обучения работника зависит от того, в чьих интересах оно проводится. Если в обучении заинтересован работник, то уплаченная сумма включается в его налогооблагаемый доход, а если сотрудника направляет организация, то у нее нет оснований удерживать налог со стоимости обучения работника (Письмо Минфина РФ от 24.03.2010 N 03-04-07/1-15).

Обратим внимание на другую норму - п. 21 ст. 217 НК РФ. Не подлежат налогообложению суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус. Таким образом, суммы оплаты организацией профессиональной подготовки и переподготовки своих работников в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, освобождаются от обложения НДФЛ вне зависимости от того, где и в какое время проводится обучение в указанных образовательных учреждениях (Письмо Минфина РФ от 22.04.2010 N 03-03-06/1/291).

Со своей стороны, отметим: если турфирмой проводится обучение своих работников, то это делается в интересах работодателя, которому нужны квалифицированные и грамотные кадры. Такое обучение носит, как правило, не добровольный, а обязательный характер и непосредственно связано с повышением профессионального уровня. Этих оснований достаточно для того, чтобы не облагать стоимость обучения работников НДФЛ.

Страховые взносы. Все виды установленных законодательством РФ компенсаций, связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, отнесены к необлагаемым выплатам (пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах*(1)). Кроме этого, освобождается от обложения страховыми взносами оплата обучения по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе профессиональной подготовки (переподготовки) работников (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах). Как видим, есть по крайней мере два основания, позволяющие не начислять страховые взносы с сумм, уплаченных работодателем за обучение (подготовку, переподготовку, повышение квалификации). Отметим, в законе не сказано, что получаемая профессия должна иметь прямое отношение к деятельности работодателя, достаточно того, что обучение проводится по основным или дополнительным профессиональным программам. Тем не менее если обучение проводится за счет работодателя, то он заинтересован в том, чтобы работник повышал свою квалификацию именно в том бизнесе, в котором он работает, если фирма не планирует открыть новые виды бизнеса, для чего может понадобиться переподготовка работников. Но и в этом случае расходы на подготовку и повышение квалификации работников не облагаются страховыми взносами, при условии что обучение проводится по инициативе работодателя.

* * *

С необходимостью обучения сотрудников, которым приходится работать с людьми, сталкиваются многие турфирмы. Надеемся, что прокомментированный Приказ Минобрнауки РФ N 256 и разъяснения чиновников по этой теме помогут турфирме успешно решить кадровый вопрос.

С.В. Булаев,

редактор журнала "Туристические и гостиничные

услуги: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ.