Вопрос: ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", планирует приобрести служебную собаку для охраны базы. Возможно ли учесть стоимость купленной собаки и затраты на ее содержание в налоговом учете? ("Малая бухгалтерия", N 5, июль-август 2010 г.)

ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", планирует приобрести служебную собаку для охраны базы. Возможно ли учесть стоимость купленной собаки и затраты на ее содержание в налоговом учете?

При применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" в составе расходов можно учесть только те затраты, которые прямо поименованы в ст. 346.16 НК РФ, экономически обоснованны и подтверждены документально (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Затраты на приобретение собаки будут экономически обоснованными, если она приобретается для охраны базы, которая используется в деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если стоимость купленной собаки превышает 20 000 руб., она для целей налогообложения относится к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ) и ее можно учесть в составе расходов как затраты на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ). По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, служебные собаки относятся к третьей амортизационной группе (срок полезного использования свыше трех и до пяти лет включительно), код ОКОФ 19 0003000.

Заметим, что в бухгалтерском учете служебные собаки к основным средствам не относятся (п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н) и учитываются в составе средств в обороте на счете 11 "Животные на выращивании и откорме".

Если же стоимость собаки составляет 20 000 руб. и менее, она к амортизируемому имуществу в налоговом учете не относится и соответственно основным средством не является.

Расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, относятся в целях исчисления налога на прибыль к материальным расходам (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). При применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на величину материальных расходов, которые принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, если стоимость собаки составляет 20 000 руб. и менее, затраты на ее приобретение учитываются в составе материальных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Затраты на содержание собаки можно учесть в составе материальных расходов как затраты на другие производственные и хозяйственные нужды (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).

О. Мокроусов,

"ЭЖ"

1 июля 2010 г.

"Малая бухгалтерия", N 5, июль-август 2010 г.