Вопрос: Споры о том, являются ли бюджетные учреждения плательщиками НДС, не прекращаются. Чаша правосудия склоняется то в сторону налогоплательщиков, то в сторону фискальных органов. Как складываются отношения бюджетных учреждений и налоговиков в части уплаты НДС в настоящее время? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 6, июнь 2010 г.)

Споры о том, являются ли бюджетные учреждения плательщиками НДС, не прекращаются. Чаша правосудия склоняется то в сторону налогоплательщиков, то в сторону фискальных органов. Как складываются отношения бюджетных учреждений и налоговиков в части уплаты НДС в настоящее время?

В статье 143 НК РФ к плательщикам НДС отнесены организации, индивидуальные предприниматели и лица, перемещающие товары через таможенную границу. При этом никакого исключения для отдельных категорий юридических лиц названная статья не содержит.

Статья 11 НК РФ для целей налогового законодательства к организациям причисляет прежде всего российских юридических лиц.

Согласно ст. 120 ГК РФ бюджетное учреждение является юридическим лицом, созданным РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием.

Однозначна в этом вопросе только позиция контролирующих органов: бюджетные учреждения обязаны уплачивать налог в бюджет в порядке, определенном главой 21 НК РФ. В письме от 25.12.2007 N 03-07-11/643 Минфин России указал, что ст. 143 НК РФ не предусмотрено исключений из числа налогоплательщиков для бюджетных учреждений.

В судах единства мнений по данному вопросу нет, а есть два разных подхода.

Первый подход идет вразрез с позицией финансистов: бюджетные учреждения не должны уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг) на платной основе.

Причем приверженцы этого подхода высказывают два мнения с абсолютно разной аргументацией.

Первое мнение. В соответствии со ст. 50 ГК РФ юридическое лицо, созданное в форме учреждения, признается некоммерческой организацией, которая может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствует этим целям.

То есть извлечение прибыли не считается основной целью создания бюджетного учреждения.

Бюджетным законодательством определено, что в бюджетных учреждениях платные формы деятельности не рассматриваются в качестве предпринимательской деятельности, если доход от них реинвестируется в уставную деятельность учреждения.

В этом случае они не являются плательщиками налога на прибыль и НДС (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.01.2006 N Ф04-9272/2005(18260-А45-37), от 03.08.2005 N Ф04-4930/2005(13548-А45-6) и от 06.04.2005 N Ф04-831/2005(8952-А45-35)).

Второе мнение. Заключая возмездные сделки, бюджетные учреждения действуют от имени собственника (РФ, субъектов РФ или муниципальных образований).

Налоговый кодекс РФ не относит собственников бюджетных учреждений к субъектам налогообложения.

Из этого следует, что бюджетные учреждения, выполняя функции от имени собственников, не должны уплачивать НДС (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2006 N Ф04-970/2006(20464-А45-9) по делу N А45-6178/05-7/114, от 17.01.2006 N Ф04-9632/2005(18680-А27-9); Поволжского округа от 08.12.2005 N А12-3428/05-С40; Северо-Кавказского округа от 10.11.2005 N Ф08-5363/2005; Уральского округа от 12.10.2005, 11.10.2005 N Ф09-3840/05-С2).

Как видим, приведенные примеры судебных решений датированы 2005-2006 гг.

Второй подход в судебной практике полностью совпадает с позицией контролирующих органов.

Бюджетное учреждение признается юридическим лицом. Статья 143 НК РФ для него исключений не предусмотрела.

По мнению ряда окружных судов и ВАС РФ, если бюджетное учреждение, которое не освобождено согласно ст. 149 НК РФ от уплаты НДС, реализует товары (работы, услуги) на возмездной основе и получает доходы, оно должно уплачивать налог в бюджет.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2008 по делу N А42-2619/2006, а также в Определении ВАС РФ от 18.12.2008 N ВАС-15876/08.

Подчеркнем, что это последнее по времени решение Высшего Арбитражного Суда РФ по конкретному спору в рамках рассматриваемой проблемы.

Кроме того, по мнению судов, придерживающихся данного подхода, уплата бюджетными учреждениями НДС не противоречит и Бюджетному кодексу РФ.

В соответствии со ст. 41 и 42 Бюджетного кодекса РФ к неналоговым доходам бюджетного учреждения относятся доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, от иной деятельности, приносящей доход, после уплаты всех налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2006 N А33-15909/05-Ф02-379/06-С1).

С появлением Определения ВАС РФ от 18.12.2008 споры подобного рода перестали поступать в суды.

Из этого можно сделать вывод, что позиция финансистов и судей совпала: бюджетные учреждения обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость.

И. Лебедева,

"ЭЖ"

1 июня 2010 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 6, июнь 2010 г.