Налог на доходы физических лиц (А.В. Алексеев, "Налоги и налоговое планирование", N 7, июль 2010 г.)

Налог на доходы физических лиц

Налогообложение нерезидентов

Независимый пенсионный фонд, находящийся в Российской Федерации, выплачивает гражданину Украины ежемесячную материальную помощь. Этот гражданин с мая 2009 года постоянно проживает в Украине. Подлежит ли налогообложению данная материальная помощь в Российской Федерации?

В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

На основании подпункта 7 п. 1 ст. 208 НК РФ пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Поскольку независимый пенсионный фонд, находящийся в Российской Федерации, ежемесячно выплачивает гражданину Украины материальную помощь, то согласно подпункту 7 п. 1 ст. 208 НК РФ вышеуказанные выплаты относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Если вышеуказанное лицо находится с мая 2009 года по настоящее время на территории Украины, то это лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации и подлежит налогообложению по доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

На основании ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей НК РФ.

Пунктом 3 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии со ст. 17 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" пенсии и другие подобные вознаграждения, выплачиваемые из источников в одном Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом только в этом Государстве.

Таким образом, вознаграждение в виде материальной помощи, выплачиваемое из источников в Российской Федерации облагаются налогом только в Российской Федерации.

Учитывая, что гражданин Украины не является налоговым резидентом Российской Федерации, полученный им доход от источников в Российской Федерации в виде материальной помощи, оказываемой независимым пенсионным фондом (российской организацией), подлежит обложению НДФЛ по ставке 30%.

Налогообложение доходов, полученных от утилизации транспортных средств

Подлежат ли обложению НДФЛ доходы, полученные собственниками автомобилей при их утилизации в целях проводимого эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию?

В соответствии с Порядком проведения эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, утвержденным приказом Минпромторга России от 14.01.2010 N 8, вышедшее из эксплуатации автотранспортное средство сдается на пункт утилизации при соблюдении следующих условий:

- его полная масса не превышает 3,5 тонны;

- его возраст более 10 лет;

- оно находилось в собственности у последнего собственника не менее одного года.

Торговая организация заключает договор купли-продажи нового автотранспортного средства с бывшим собственником вышедшего из эксплуатации автотранспортного средства с предоставлением скидки в размере 50 тыс. руб. от цены, не превышающей рекомендованную производителем розничную цену реализации, действующую на момент заключения договора купли-продажи.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ.

Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" ст. 217 Кодекса дополнена п. 37.1, согласно которому с 1 января 2010 года не подлежат обложению НДФЛ суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию.

Налогообложение материальной помощи

Подлежит ли налогообложению материальная помощь, выплачиваемая организацией работнику при рождении ребенка?

В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Таким образом, оказываемая организацией своим работникам в связи с рождением ребенка материальная помощь в размере, который не превышает 50 000 руб. на одного ребенка и выплачивается в течение первого года жизни после рождения ребенка, на основании п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ.

Налоговый вычет в связи с приобретением жилья

Вправе ли пенсионер воспользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением жилья?

В соответствии со ст. 210 и 224 НК РФ для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 настоящего Кодекса.

Порядок предоставления имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилья установлен ст. 220 НК РФ.

Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику по доходам, подлежащим обложению НДФЛ по ставке 13%, по окончании налогового периода при подаче им налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту учета на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение данного налогового вычета.

Таким образом, имущественный налоговый вычет уменьшает налогооблагаемый доход налогоплательщика и сумму налога на доходы физических лиц, фактически уплаченную в бюджет в налоговом периоде, то есть налогоплательщику возвращается (полностью или частично) уплаченный НДФЛ.

Пунктом 2 ст. 217 НК РФ установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.

Так как с дохода в виде пенсии сумма НДФЛ не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется.

Если у физического лица будут иные доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, то оно вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

А.В. Алексеев

"Налоги и налоговое планирование", N 7, июль 2010 г.