Вопрос: Наша организация (основной вид деятельности - пошив одежды) приобретает у иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, неисключительные права на пошив моделей женской одежды по выкройкам иностранной компании. Выкройки в электронной форме приобретаются через интернет-сайт иностранной компании, оплачиваются по безналичному расчету. Как отразить в бухгалтерском учете организации эту операцию, если за права на выкройки организация заплатила 20 000 руб., планируется использовать выкройки только для пошива одной коллекции одежды в течение шести месяцев? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 7, июль 2010 г.)

Наша организация (основной вид деятельности - пошив одежды) приобретает у иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, неисключительные права на пошив моделей женской одежды по выкройкам иностранной компании. Выкройки в электронной форме приобретаются через интернет-сайт иностранной компании, оплачиваются по безналичному расчету.

Как отразить в бухгалтерском учете организации эту операцию, если за права на выкройки организация заплатила 20 000 руб., планируется использовать выкройки только для пошива одной коллекции одежды в течение шести месяцев?

Бухгалтерский учет

Расходы на приобретение прав на выкройки признаются расходами по обычным видам деятельности, поскольку непосредственно связаны с основным видом деятельности организации - пошивом одежды (п. 4 и 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Считать объект нематериальным активом можно лишь в случае, если он соответствует требованиям п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". В рассматриваемой ситуации не выполняется условие о том, что объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени - более 12 месяцев. Неисключительные права организация планирует использовать один раз - при пошиве одной коллекции одежды.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета приобретение неисключительных прав на выкройки отражается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство" в соответствии с выбранным организацией способом списания таких расходов (в рассматриваемом случае сумма 20 000 руб. списывается в течение шести месяцев).

Налог на добавленную стоимость

На основании подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав на территории РФ на основе государственной регистрации организации.

При реализации услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ).

В этом случае налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных выше иностранных лиц (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Если сторонами не оговорено, что в стоимость входит НДС, российская организация должна начислить его самостоятельно и уплатить в бюджет за счет собственных средств. Об этом, в частности, говорится в письмах Минфина России от 28.02.2008 N 03-07-08/47 и от 12.04.2007 N 03-07-08/75.

Уплатив НДС в бюджет, налогоплательщик вправе принять сумму налога к вычету при условии, что он приобрел указанные права для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы в рассматриваемом случае является день передачи прав (п. 1 и 15 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, если в данной ситуации сторонами не оговорено, что в стоимость входит НДС, организация в качестве налогового агента должна исчислить и уплатить в бюджет НДС за счет собственных средств в размере 3600 руб. (20 000 руб. х 18%).

Данная операция отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" в корреспонденции с дебетом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", по дебету счета 68, субсчет "НДС", кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Принятие НДС к вычету отражается по дебету счета 68, субсчет "НДС" в корреспонденции с кредитом счета 19. 

Налог на прибыль и ПБУ 18/02

Приобретенные организацией права в налоговом учете не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

По нашему мнению, данные расходы на основании подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ могут относиться к материальным расходам. Они учитываются на дату подписания акта приемки-передачи соответствующих услуг (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Поскольку в налоговом учете указанные затраты учитываются единовременно, а в бухгалтерском - постепенно в течение шести месяцев, у организации возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которые погашаются по мере признания расходов в бухгалтерском учете (п. 12 и 15 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций").

Предположим, что учетная политика организации предусматривает равномерное ежемесячное списание расходов будущих периодов. Тогда в бухгалтерском учете приобретение неисключительных прав на пошив моделей одежды оформляется следующими проводками:

Дебет 97 Кредит 60

- 20 000 руб. - отражено получение неисключительных прав;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "НДС"

- 3600 руб. - отражено начисление НДС;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 51

- 3600 руб. - отражена уплата НДС в бюджет;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19

- 3600 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным правам;

Дебет 68 Кредит 77

- 4000 руб. (20 000 руб. х 20%) - отражено начисление ОНО;

Дебет 60 Кредит 51

- 20 000 руб. - произведена оплата неисключительных прав.

Ежемесячно с начала использования неисключительных прав:

Дебет 20 Кредит 97

- 3333,33 руб. (20 000 руб. : 6 мес.) - учтена в производстве стоимость неисключительных прав;

Дебет 77 Кредит 68

- 666,67 руб. (3333,33 руб. х 20%) - отражено уменьшение ОНО.

Ю. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 июля 2010 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 7, июль 2010 г.