О дополнительном отпуске работников силовых структур (С. Валова, "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2010 г.)

О дополнительном отпуске работников силовых структур

Предоставление ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков призвано компенсировать или нейтрализовать воздействие тех или иных неблагоприятных факторов на здоровье человека в процессе его трудовой деятельности.

В статье рассмотрены правовые аспекты предоставления работникам учреждений силовых министерств и ведомств дополнительных отпусков, а также порядок их отражения в бюджетном учете.

Правовые основы предоставления дополнительных отпусков

Порядок предоставления дополнительных отпусков подробно описан в ст. 116-119, 321 ТК РФ. В силу специфики отрасли в учреждениях силовых структур осуществляют свою трудовую деятельность не только военнослужащие, но и гражданские служащие, а также принятый на работу по трудовым договорам гражданский персонал, на который распространяются нормы трудового законодательства. В отношении гражданских служащих эти нормы применяются с учетом особенностей, предусмотренных федеральными законами и иными нормативно-правовыми актами РФ, законами и иными нормативно-правовыми актами субъектов РФ о государственной гражданской службе и муниципальной службе (ст. 11 ТК РФ).

Статья 116 ТК РФ регламентирует, что предоставление дополнительного отпуска связано с основаниями его предоставления. На него имеют право работники:

- занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

- имеющие особый характер работы;

- с ненормированным рабочим днем, а также работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Для силовых структур имеет место предоставление дополнительных отпусков за выслугу лет в соответствующих органах. Например, Законом РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции" сотруднику милиции предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск:

- после 10 лет службы - продолжительностью 5 суток;

- после 15 лет службы - продолжительностью 10 суток;

- после 20 лет службы - продолжительностью 15 суток.

Аналогичные нормы содержат федеральные законы от 21.07.1997 N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации", от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации". В соответствии со ст. 39 и ст. 41.4 данных нормативных актов сотрудникам органов предоставляется дополнительный ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью:

- при выслуге 10 лет - 5 календарных дней;

- при выслуге 15 лет - 10 календарных дней;

- при выслуге 20 лет и более - 15 календарных дней.

Какова правовая база того или иного основания для предоставления дополнительного отпуска?

Отпуск за вредные и опасные условия труда

Основным направлением государственной политики в области охраны труда является установление компенсаций за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 210 ТК РФ). Основаниями для предоставления компенсаций за работу с вредными условиями труда служат результаты аттестации рабочих мест по условиям труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового процесса и др.), которая проводится согласно Приказу Минздравсоцразвития РФ от 31.08.2007 N 569.

В соответствии с рядом нормативных актов такой отпуск может предоставляется как в календарных, так и в рабочих днях.

Примером предоставления отпуска в рабочих днях может служить ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за вредные и (или) опасные условия труда для работников организаций системы МЧС в соответствии с нормативами, установленными

Списком производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденным Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 N 298/П-22, с последующими изменениями и дополнениями. Так, в разделе XVI "Авиационное и оборонное производства" испытатель-механик двигателя и другие рабочие, непосредственно занятые на работах по испытанию, доводке и снаряжению реактивных, турбовинтовых авиационных двигателей и специзделий, а также агрегатов, узлов и деталей к ним, работающие в боксах, имеют право на дополнительный отпуск в размере 12 рабочих дней.

Следует заметить, что согласно трудовому законодательству РФ порядок установления таких отпусков находится в ведении Правительства РФ, но законодатели уже давно не выпускали документов, посвященных этому вопросу. В силу ст. 423 ТК РФ впредь до приведения законов и иных нормативно-правовых актов в соответствие с настоящим кодексом законодательные акты бывшего СССР применяются постольку, поскольку они ему не противоречат. Применяемые на территории РФ постановления Правительства СССР по вопросам, которые согласно ТК РФ могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов. Поэтому многие учреждения до сих пор вынуждены обращаться к нормативным актам, которые действовали до вступления в силу ТК РФ (до 1 февраля 2002 года).

Отпуск за вредность предусмотрен:

- продолжительностью семь рабочих дней работникам Федеральной противопожарной службы, проходящим службу или работающим на космодроме "Байконур" и в г. Ленинске в зоне экологического кризиса (п. 5 Приказа МЧС РФ от 09.08.2006 N 457 "О мерах по обеспечению социальной защищенности сотрудников и работников Федеральной противопожарной службы, проходящих службу или работающих на космодроме "Байконур" и в г. Ленинске, и членов их семей");

- продолжительностью шесть рабочих дней военнослужащим и гражданскому персоналу Вооруженных Сил, непосредственно занятым выполнением работ по хранению, техническому обслуживанию и транспортированию химического оружия и ирритантов (п. 3 Постановления Правительства РФ от 19.04.1993 N 352 "О льготах для военнослужащих и гражданского персонала Вооруженных Сил Российской Федерации, занятых выполнением и обеспечением работ по хранению, техническому обслуживанию и транспортированию химического оружия и ирритантов").

Реализовать право на дополнительный отпуск в календарных днях могут должностные лица таможенных органов РФ, исполняющие должностные обязанности во вредных условиях, - от 7 до 14 дней в зависимости от занимаемой должности (Постановление Правительства РФ от 15.02.1998 N 189 "О предоставлении сотрудникам таможенных органов льгот за исполнение должностных обязанностей во вредных условиях").

При предоставлении отпусков за вредные и опасные условия труда следует обратить внимание, что согласно ст. 126 ТК РФ не допускается замена денежной компенсацией ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении). Таким образом, дополнительный отпуск, предоставляемый по данному основанию, должен быть реализован работающим полностью.

Отпуск за особый характер работы

В соответствии со ст. 118 ТК РФ дополнительный оплачиваемый отпуск за особый характер работы предоставляется отдельным категориям работников, труд которых связан с особенностями выполнения работы. В указанной статье не раскрывается содержание понятия "особенности выполнения работы", которое дает основание для предоставления той или иной категории работников дополнительного оплачиваемого отпуска за особый характер работы.

В абзаце 2 ст. 118 ТК РФ установлено, что перечень категорий этих работников, минимальная продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска за особый характер работы, а также условия его предоставления определяются Правительством РФ.

Такой отпуск предоставляется персоналу, командированному в Чеченскую Республику, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.12.1994 N 1440 "Об условиях оплаты труда и предоставлении дополнительных льгот работникам, находящимся в Чеченской Республике". Согласно п. 5 названного постановления дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется в количестве двух календарных дней за каждый полный месяц работы.

Говоря о дополнительном отпуске за особый характер работы, следует упомянуть Приказ Минобороны РФ от 13.01.2010 N 10 "О предоставлении дополнительных гарантий и компенсаций военнослужащим и лицам гражданского персонала Вооруженных Сил Российской Федерации, участвующим в контртеррористических операциях и обеспечивающим правопорядок и общественную безопасность на территории Северо-Кавказского региона Российской Федерации" (далее - Приказ Минобороны РФ N 10). В соответствии с п. 5 данного документа дополнительный отпуск по данному основанию предоставляется гражданскому и военному персоналу, указанному п. 1 Приказа Минобороны РФ N 10, продолжительностью два календарных дня за каждый полный месяц работы на территории Чеченской Республики, но не более 14 календарных дней.

Отпуск за ненормированный рабочий день

Трудовым кодексом предусмотрена возможность работы на условиях ненормированного рабочего дня. Согласно ст. 101 ТК РФ ненормированным рабочим днем является особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени. В силу ст. 97 ТК РФ данных сотрудников можно привлекать к работе за пределами продолжительности рабочего времени, установленной для них Трудовым кодексом, федеральными законами и нормативно-правовыми актами РФ, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

К особенностям ненормированного рабочего времени относится то, что работа сверх нормальной продолжительности рабочего времени производится без дополнительной оплаты. Единственной формой компенсации при этом является предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска. Статьей 119 ТК РФ определена минимальная продолжительность такого отпуска - не менее трех календарных дней.

Дополнительный отпуск за ненормированный труд в силовых структурах предусмотрен:

- Приказом МЧС РФ от 24.08.2005 N 646 "О ежегодных оплачиваемых отпусках и дополнительных оплачиваемых отпусках за ненормированный служебный день в центральном аппарате МЧС России";

- Приказом ФСКН РФ от 25.08.2006 N 289 "Об утверждении Правил внутреннего распорядка ФСКН России" (гражданским служащим Федеральной службы по контролю за оборотом наркотиков - от четырех до пяти календарных дней, остальным работникам, имеющим такой режим работы, - не менее трех календарных дней);

- Приказом МВД РФ от 24.05.2003 N 178 "О ежегодном дополнительном оплачиваемом отпуске работникам с ненормированным рабочим днем в воинских частях и организациях Вооруженных Сил РФ, финансируемых за счет средств федерального бюджета" (отдельным работникам воинских частей и организаций, эпизодически при необходимости привлекаемых командующим составом к выполнению трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, - не менее трех календарных дней);

- Приказом ФССП РФ от 03.08.2006 N 96 "Об утверждении Служебного распорядка Федеральной службы судебных приставов" (гражданским служащим Федеральной службы судебных приставов - от трех до 14 календарных дней);

- Приказом Судебного департамента при ВАС РФ от 23.06.2005 N 70 "О предоставлении ежегодных оплачиваемых отпусков работникам аппаратов федеральных судов общей юрисдикции" (работникам Судебного департамента - не менее трех календарных дней).

Отпуск за работу в районах Крайнего Севера

По общему правилу, установленному трудовым законодательством, дополнительные отпуска за работу в районах Крайнего Севера предоставляются сверх ежегодного основного оплачиваемого отпуска и других видов дополнительных оплачиваемых отпусков. Статьей 321 ТК РФ указано, что лицам, работающим в районах Крайнего Севера, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 24 календарных дня, а лицам, работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней. Общая продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков работающим по совместительству устанавливается на общих основаниях. В остальных районах Севера, где определены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, - восемь календарных дней (ст. 14 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", действующего в части, не противоречащей ТК РФ). Все перечисленные нормы действуют для всех лиц гражданского персонала, работающего в силовых структурах.

Что касается сотрудников органов внутренних дел РФ, уголовно-исполнительной системы, Государственной противопожарной службы Министерства по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, проходящих службу в местностях с тяжелыми и неблагоприятными климатическими условиями, то для них Постановлением Правительства РФ от 23.01.2001 N 48 определено, что продолжительность основного ежегодного отпуска увеличивается на 15 календарных дней и составляет в общей сложности 45 календарных дней независимо от стажа службы.

Расчет отпускных для гражданского персонала

Расчет отпускных для лиц гражданского персонала следует производить в соответствии с общим порядком, установленным ст. 139 ТК РФ, и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Согласно абз. 3 и 4 ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы средняя заработная плата работника рассчитывается исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска рассчитывается за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Вследствие того что некоторые нормативные акты подлежат применению на территории РФ, Правительством РФ в п. 11 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы был закреплен алгоритм расчета среднего дневного заработка.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Пример

Механику МЧС, обслуживающему реактивные двигатели, предоставлен дополнительный отпуск за тяжелые условия труда с 1 февраля 2010 г. на 12 рабочих дней. Расчетный период - с 01.02.2009 по 31.01.2010. Сотрудник был на больничном с 01.05.2009 по 10.05.2009. Заработная плата за расчетный период без учета выплат по больничному листу составила 95 000 руб. Следует рассчитать сумму отпускных за предоставленный дополнительный отпуск.

Рассчитаем количество рабочих дней, приходящихся на отработанное время по календарю шестидневной рабочей недели. Оно составит по месяцам: в феврале - 23 дня, в марте - 26 дней, в апреле - 24 дня, в мае - 25 дней, в июне - 24 дня, в июле - 26 дней, в августе - 27 дней, в сентябре - 25 дней, в октябре - 27 дней, в ноябре - 25 дней, в декабре - 26 дней, в январе 2010 года - 21 день; общая сумма рабочих дней - 299.

Среднедневной заработок равен 317,73 руб. (95 000 руб. / 299 дн.).

Общая сумма отпускных за десять рабочих дней составит 3 177,30 руб. (10 дн. x 317,73 руб.).

Расчет отпускных для сотрудников МВД и таможенных органов

В соответствии с п. 129 Приказа МВД РФ от 14.12.2009 N 960 "Об утверждении Положения о денежном довольствии сотрудников органов внутренних дел Российской Федерации" оплата дополнительных отпусков сотрудникам системы МВД осуществляется в размере денежного довольствия, получаемого ко дню убытия в отпуск.

В случае изменения размера денежного довольствия в период нахождения сотрудников в отпуске им производится соответствующий перерасчет по возвращении из отпуска.

Аналогичные нормы действуют в отношении военнослужащих, проходящих службу по контракту. Согласно п. 53 Порядка обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных Сил РФ, утвержденного Приказом Минобороны от 30.06.2006 N 200, выплата денежного довольствия за время нахождения в отпуске производится в полном размере.

Отражаем начисление отпускных в бухгалтерском учете

Основные бухгалтерские записи, производимые при начислении отпускных, согласно Инструкции N 148н*(1) будут следующими:

Дебет счетов 1 401 01 211 "Расходы по заработной плате", 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит счета 1 (2) 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"

При удержании НДФЛ из суммы отпускных производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 1 (2) 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 1 (2) 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"

Выплата суммы отпускных из кассы учреждения оформляется в бухучете такой проводкой:

Дебет счета 1 (2) 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 1 (2) 201 04 610 "Выбытия из кассы".

С. Валова,

эксперт журнала Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н.