Вопрос: Наша организация находится на УСН (доходы минус расходы). Мы планируем начать работать по договору комиссии. Можем ли мы выставлять счета-фактуры нашим покупателям, если наш поставщик (принципал) находится на ОСН? ("Практическая бухгалтерия", N 8, август 2010 г.)

Наша организация находится на УСН (доходы минус расходы). Мы планируем начать работать по договору комиссии. Можем ли мы выставлять счета-фактуры нашим покупателям, если наш поставщик (принципал) находится на ОСН?

Согласно общим положениям, счет-фактура, выставленный посредником, который действует от своего имени, является основанием для вычета у покупателя (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг). По сути, комиссионер (посредник) продает свои услуги, цена которых - комиссионное вознаграждение. Организации, применяющие ОСН, уплачивают НДС со стоимости посреднических услуг. Но организации, применяющие УСН, на сумму комиссионного вознаграждения налог не начисляют и счета-фактуры не выставляют, так как не являются плательщиками НДС.

При этом организации-комиссионеры, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны выставлять покупателям счета-фактуры на стоимость самих товаров с выделением НДС. Минфин ссылается на Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914), согласно которым поставщики (принципалы) регистрируют в книге продаж выданные агенту счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных агентом покупателю. То есть агент, действующий от своего имени, в том числе "упрощенец", на сумму реализуемых товаров (а не комиссионного вознаграждения) должен выставить покупателю счет-фактуру При этом, как отмечают чиновники, данный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности агента (субагента) уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым принципалом (письма Минфина России от 28 апреля 2010 г. N 03-11-11/123, от 20 января 2009 г. N 03-07-09/01, от 5 мая 2005 г. N 03-04-11/98, УФНС России по г. Москве от 8 мая 2007 г. N 19-11/042197).

1 августа 2010 г.

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2010 г.