Вопрос: Строительная организация (подрядчик) применяет УСН (доходы). Для выполнения отдельных работ привлекаются субподрядчики. Заказчик перечисляет денежные средства по всем выполненным работам подрядчику, а он в свою очередь оплачивает субподрядчику его часть выполненных работ. Может ли организация не учитывать в составе доходов ту часть суммы, что поступила на ее расчетный счет от заказчика, но была перечислена субподрядчику? ("Практическая бухгалтерия", N 8, август 2010 г.)

Строительная организация (подрядчик) применяет УСН (доходы). Для выполнения отдельных работ привлекаются субподрядчики. Заказчик перечисляет денежные средства по всем выполненным работам подрядчику, а он в свою очередь оплачивает субподрядчику его часть выполненных работ. Может ли организация не учитывать в составе доходов ту часть суммы, что поступила на ее расчетный счет от заказчика, но была перечислена субподрядчику?

Правила признания доходов урегулированы статьей 346.17 Налогового кодекса. Так, налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса. При этом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса, в которой отсутствует такой вид, как имущество, поступившее подрядчику, которое впоследствии будет перенаправлено субподрядчику, или аналогичный вид дохода.

Таким образом, объектом обложения "упрощенным" налогом для подрядчика будет сумма всех денежных средств, поступивших от заказчика.

Но в отдельных случаях такой вид дохода можно не включать в налогооблагаемую базу Среди доходов, не учитываемых при налогообложении, указан такой вид, как имущество, поступившее комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

То есть если между заказчиком и подрядчиком заключен договор комиссии, агентский договор или другой аналогичный договор (а не договор подряда), то на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса организация-подрядчик вправе не учитывать в доходах ту часть поступивших денежных средств, которая впоследствии будет перечислена субподрядчику.

1 августа 2010 г.

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2010 г.