От чистой прибыли к совокупному финансовому результату (Ю. Пименова, "Практическая бухгалтерия", N 8, август 2010 г.)

От чистой прибыли к совокупному финансовому результату

В прошлом номере "ПБ" речь шла о предлагаемой Минфином России новой форме бухгалтерского баланса. Теперь пришло время поговорить об отчете о прибылях и убытках. В нем конечным пунктом расчетов станет не чистая прибыль (убыток), как это предусмотрено нынешней "второй формой", а совокупный финансовый результат, который планируется указывать справочно. Кроме того, к некоторым показателям формы придется давать объяснения в обязательном порядке. Итак, продолжаем знакомство.

Скажем сразу, структура отчета о прибылях и убытках сохранена: сначала подсчитывается прибыль (убыток) по обычным видам деятельности, затем указываются прочие доходы и расходы и, наконец, выводится чистая прибыль (убыток) с учетом налога. Но информация, указываемая справочно, изменится: здесь планируется выводить совокупный финансовый результат периода с учетом операций, не включаемых в чистую прибыль. Теперь подробнее.

Выручка, просто выручка...

Проект отчета о прибылях и убытках гораздо лаконичнее ныне действующего. Так, вместо громоздкого названия строки "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" значится просто "Выручка". Уточнение о том, как нужно формировать этот показатель - "за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей", - будет даваться в примечании, а не в самой строке. Что, согласитесь, гораздо удобнее.

Кроме того, указанная в настоящее время формулировка "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг..." порой ставила в замешательство организации, получавшие доходы от не поименованных в этой строке видов деятельности (например, участие в уставных капиталах других организаций). Правомерно ли отражать здесь указанные доходы, полученные от основной деятельности, в соответствии с требованиями пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (далее - ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н)? То есть формулировка строки сделать этого не позволяет, а бухгалтерский стандарт обязывает. Поэтому бухгалтерам требовалось снова и снова вчитываться в ПБУ 9/99, руководствоваться дополнительными разъяснениями. В проекте отчета эта проблема решена.

Внимание! В проекте отчета о прибылях и убытках нужно будет указывать все доходы, полученные от основной деятельности организации, в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации".

Аналогично разработчики формы поступили со строкой "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". В проекте отчета она именуется просто "Себестоимость продаж".

Считаем прибыль

Строки ныне действующего раздела "Прочие доходы и расходы" оставлены без изменений. Это значит, что в них по-прежнему будет отражаться информация:

- о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций;

- о процентах к получению и уплате;

- о прочих доходах и расходах, являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99).

Изменились показатели, с помощью которых "выводится" чистая прибыль, но принцип их формирования остается прежним. Так, разработчики проекта отчета о прибылях и убытках переименовали строки "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства". Их название стало более корректным: "Изменение отложенных налоговых обязательств" и "Изменение отложенных налоговых активов". Дело в том, что и действующая "вторая форма", и предлагаемый Минфином проект отчета о прибылях и убытках отражают показатели за отчетный период, а не на отчетную дату, как в балансе. Поэтому новое название этих строк не повлечет за собой изменения порядка их заполнения, а носит лишь уточняющий характер.

Эти переименованные строки в предлагаемой форме отчета о прибылях и убытках следуют ниже строки "Текущий налог на прибыль" (ТИП), а сам показатель ТИП конкретизируется - "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)". Таким образом, ПНО и ПНА рассматриваются как часть текущего налога на прибыль. Напомним: сейчас информация о постоянных налоговых обязательствах (активах) указывается во "второй форме" справочно.

Кстати, состав строк, указываемых справочно, тоже изменится. Так, здесь планируется определять совокупный финансовый результат периода исходя из чистой прибыли (убытка), "выведенного" в основной части отчета, и результатов от переоценки внеоборотных активов и от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода. Поэтому "подытоживать" прибыль (убыток) нужно будет на один раз больше. В действующей форме N 2 прибыль определяется по цепочке:

- прибыль (убыток) от продаж - прибыль (убыток) до налогообложения - чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

В проекте отчета о прибылях и убытках она станет чуть длиннее:

- прибыль (убыток) от продаж - прибыль (убыток) до налогообложения - чистая прибыль (убыток) отчетного периода - совокупный финансовый результат периода.

"Расшифровка отдельных прибылей и убытков" в предлагаемой Минфином форме не упоминается.

Внимание! В проекте отчета о прибылях и убытках поменялись наименования большинства строк. Их название стало более корректным. Таблица расшифровок отдельных прибылей и убытков из отчета исключена.

И напоследок

В отличие от предлагаемой формы бухгалтерского баланса, где указание показателей за два года стало новшеством, отчет о прибылях и убытках и в настоящее время составляется за два отчетных периода: текущий и предыдущего года, аналогичный текущему.

Однако появление графы "пояснения" стало принципиально новым. В ней нужно будет указать номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. О том, по какому принципу ее заполнить, мы рассказали в прошлом номере "ПБ" на стр. 34.

В целом предлагаемая форма отчета о прибылях и убытках не должна вызвать у бухгалтера затруднений в заполнении. Тем более, что редакция "ПБ" по мере выхода в свет новых форм бухгалтерской отчетности к ним еще не один раз вернется.

Ю. Пименова,

редактор-эксперт

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2010 г.