Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 17.06.2010 N 03-03-06/1/415 (М.В. Подкопаев, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 15, август 2010 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 17.06.2010 N 03-03-06/1/415

Финансисты не очень-то любят давать конкретные и однозначные ответы, особенно когда те находятся на стыке разных отраслей права. И чиновников можно понять. Но мы самостоятельно дополним их ответ налогоплательщику, который дан в Письме от 17.06.2010 N 03-03-06/1/415.

Начнем с заключительной части ответа. Минфин не разъяснил, можно ли выплатить дивиденды за счет прибыли прошлых лет. Это не в его компетенции. Однако налогоплательщик выразил опасение, что период возникновения прибыли может повлиять на величину налога.

Из определения дивиденда, приведенного в п. 1 ст. 43 НК РФ, следует, что для признания дивидендом выплачиваемого из прибыли акционеру (участнику) дохода необходимо, чтобы это была прибыль, оставшаяся после налогообложения. Отсюда получается, что неважно, когда была образована прибыль, главное, чтобы она осталась после вычета налога.

Московские налоговики в Письме от 23.06.2009 N 16-15/063489 указали на то, что на основании ст. 42 Закона об АО*(1) общество вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено в Законе об АО.

Решение (объявление) о выплате дивидендов по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Но для случая выплаты дивидендов по результатам финансового года подобное ограничение в Законе об АО не установлено.

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Если уставом общества срок выплаты дивидендов не установлен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Закона об АО).

К сведению. Похожие правила установлены для обществ с ограниченной ответственностью в ст. 28 Закона об ООО*(2). Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между его участниками, принимается общим собранием участников общества. Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между ними.

Московские налоговики делают вывод: вопрос о возможности распределения в текущем году акционерным обществом чистой прибыли прошлых лет зависит от утвержденного уставом общества порядка распределения чистой прибыли между акционерами, а также от фактических направлений распределения чистой прибыли за эти периоды в соответствии с протоколом общего собрания.

Примечание. ФАС ВСО в Постановлении от 11.08.2005 N А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1 признал, что ст. 43 НК РФ не предусматривает периодичность выплаты дивидендов в качестве основного признака дивиденда.

К такому же выводу московские налоговики пришли в Письме от 13.11.2006 N 20-12/100249. При этом чиновники добавили, что, если дивиденды начислены за счет прибыли прошлых лет, они облагаются у источника выплаты (налогового агента) по ставке, действующей на дату выплаты дивидендов, в зависимости от получателя дивидендов.

Полагаем, что это соответствует и позиции Минфина, приведенной в Письме N 03-03-06/1/415. Ведь он отмечает, что условия для применения нулевой ставки по дивидендам должны выполняться именно на момент принятия решения об их выплате. Действительно, это подчеркивается в п. 3 ст. 284 НК РФ.

Следовательно, независимо от периода образования прибыли, если указанные условия выполняются, то дивиденды облагаются по ставке 0%*(3).

М.В. Подкопаев,

редактор журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 15, август 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

*(2) Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

*(3) Подробнее о бухгалтерском и налоговом учете дивидендов можно прочитать в журнале "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7 и 9, 2009.