Вопрос: Нужно ли у командированного работника удерживать НДФЛ со стоимости билета, дата которого отличается от даты начала или окончания командировки? ("Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия", N 7, июль 2010 г.)

Нужно ли у командированного работника удерживать НДФЛ со стоимости билета, дата которого отличается от даты начала или окончания командировки?

При оплате сотруднику расходов на командировки организация не включает в доход работника фактически произведенные и документально подтвержденные целевые затраты на проезд до места назначения и обратно (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ). Дата начала (окончания) командировки может не совпадать c датой отъезда (возвращения) командированного работника. Ранее Минфин России разъяснял, что в этом случае возмещение расходов на проезд следует рассматривать как получение сотрудником экономической выгоды в виде дохода в натуральной форме, которая на основании статьи 211 НК РФ облагается НДФЛ (письма от 22 сентября 2009 г. N 03-04-06-01/244 и от 1 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/74). В то же время в письме от 5 августа 2008 г. N 03-04-06-01/246 финансовое ведомство отметило, что решение о том, облагать НДФЛ оплату проезда до места командировки и обратно или нет, необходимо принимать исходя из особенностей каждой конкретной ситуации.

В письме Минфина России от 10 июня 2010 г. N 03-04-06/6-111, указано, что если дата начала (окончания) командировки не совпадает c датой на проездном документе, то обложение НДФЛ будет зависеть от длительности периода между этими датами. Так, если этот срок незначительный (например, работник остается в месте командирования на выходные или нерабочие праздничные дни), то оплата стоимости проезда рассматривается как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой, то есть не облагается НДФЛ. Если же срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, если после окончания командировки работник проводит в месте командирования свой отпуск), то со стоимости билета организация должна удержать НДФЛ. Аналогичный подход используется при выезде работника к месту командировки до даты ее начала.

Однако в абзаце 10 пункта 3 статьи 217 НК РФ не содержится условия о совпадении дат, указанных в билетах, c датами, которые проставлены в командировочном удостоверении или приказе руководителя. Согласно статьям 167 и 168 ТК РФ при направлении сотрудника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему расходы на проезд. В Положении об особенностях направления работников в служебные командировки (утверждено постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749) возмещение расходов на проезд не связано c датой начала (окончания) командировки, указанной в командировочном удостоверении, и тем более со сроками, которые определены в приказе руководителя о направлении сотрудника в командировку. ФАС Уральского округа в постановлении от 19 июня 2007 г. N Ф09-3838/07-С2 указал, что в ситуации, когда дата перелета, указанная в билете, не совпадает c датой, отраженной в командировочном удостоверении (если работник воспользовался отгулом или отпуском), возмещение стоимости билета работнику производится в интересах работодателя, является компенсацией расходов сотрудника, а не получением им дохода и не облагается НДФЛ.

Таким образом, если дата начала или окончания командировки не совпадает c датой отъезда или возвращения командированного работника, то со стоимости билета удерживать НДФЛ не нужно. В то же время, если срок пребывания работника в месте командирования будет значительно превышать срок, установленный приказом о командировке, то у контролирующих органов могут возникнуть претензии. В этом случае налогоплательщику свою точку зрения придется отстаивать в суде.

Е.Н. Апанасенко,

эксперт журнала

1 июля 2010 г.

"Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия", N 7, июль 2010 г.