Вопрос: ООО "Х" просит дать разъяснения к письму Министерства финансов РФ от 23.11.2009 года за N 03-04-06-01/302 в части подарка в форме денежных средств. Вопросы: 1. Какими документами необходимо оформить денежную сумму, как подарок? 2. По какой статье бюджета дохода и расхода следует отразить данную выдачу из кассы Общества? 3. Какими бухгалтерскими проводками оформить данную хозяйственную операцию? 4. В какой момент удержать налог с доходов физических лиц с суммы свыше 4 000 рублей? (ООО "Аудит-новые технологии", май 2010 г.)

ООО "Х" просит дать разъяснения к письму Министерства финансов РФ от 23.11.2009 года за N 03-04-06-01/302 в части подарка в форме денежных средств.

Вопросы:

1. Какими документами необходимо оформить денежную сумму, как подарок?

2.  По какой статье бюджета дохода и расхода следует отразить данную выдачу из кассы Общества?

3.  Какими бухгалтерскими проводками оформить данную хозяйственную операцию?

4.  В какой момент удержать налог с доходов физических лиц с суммы свыше 4 000 рублей?

В письме Минфина РФ N 03-04-06/302 от 23.11.2009 года был дан ответ на следующий вопрос организации: "Освобождаются ли от налогообложения НДФЛ по п. 28 ст. 217 НК РФ подарки организации своим сотрудникам в виде суммы денежных средств, не превышающей 4 000 рублей?".

Минфин РФ разъяснил, что в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде подарков от организаций.

На основании п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Согласно ст. 128 и п. 2 ст. 130 Гражданского кодекса деньги относятся к категории движимых вещей.

Таким образом, положения п. 28 ст. 217 НК РФ об освобождении от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов налогоплательщика, не превышающих 4000 руб., полученных им за налоговый период в виде подарков от организаций, применяются независимо от того, в какой форме (денежной или натуральной) осуществлено дарение в пользу физического лица.

1. Исходя из того, что подарки в данном случае выдаются сотрудникам организации, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с требованиями ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" утверждены унифицированные формы Т-11 и Т-11а *(1).

В рекомендациях по применению форм Т-11 и Т-11а предусмотрено, что они применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Соответственно, указанные формы обязательны к применению работодателями исключительно при выдаче подарков в качестве поощрений за результаты труда (успехи в работе).

Что касается подарков, выдаваемых работникам к праздничным датам и в иных случаях непосредственно не связанных с результатами работы работников, то законодательством прямо не установлен порядок документального оформления передачи подарков в таких случаях, а значит, для целей надлежащего оформления данных операций документирование их передачи может осуществляться в порядке, аналогичном тому который установлен для оформления выдачи подарков за результаты труда, то есть через составление приказов руководителя. При этом, не является обязательным составление приказа о выдаче подарка на каждого работника, а значит можно составлять такой приказ в отношении нескольких работников.

На основании того, что подарки в денежной форме являются наличными денежными средствами, то к ним применим "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации"*(2) (далее Порядок).

В соответствии с пунктом 14 Порядка выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

Вывод:

Унифицированной формы документов, которой оформляется передача организацией-работодателем подарков работникам к праздничным дням и в иных случаях непосредственно не связанных с результатами работы работников, законодательством не предусмотрено. В связи с этим, порядок оформления может быть разработан организацией самостоятельно. Выдача подарков в денежной форме согласно п. 14 "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам.

Как следует из п. 16 статьи 270 НК РФ, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом считаем, что в этом рассматриваемом случае целесообразно заключить договор дарения в письменной форме независимо от стоимости дара, поскольку:

во-первых, согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества*(3) должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей. В случае заключения такого договора устно, он считается ничтожным. Т.е., если стоимость дара превышает три тысячи рублей, заключение договора дарения в письменной форме обязательно;

во-вторых, это снизит налоговые риски, связанные со страховыми взносами.

Официальная позиция Минздравсоцразвития РФ по вопросу начисления страховых взносов со стоимости подарков сотрудникам изложена в письме Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2010 г. N 473-19. В нем указано, что в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании части 3 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" не возникает.

Вывод:

На основании вышеизложенного считаем, что при передаче подарков в форме денежных средств сотрудникам в данном случае целесообразно заключить договор дарения в письменной форме независимо от стоимости дара.

2. Разделение доходов и расходов на конкретные статьи бюджета организации происходит в рамках процесса бюджетирования.

При этом бюджетирование в рамках конкретной организации (на корпоративном уровне) осуществляется в соответствии с локальными нормативными актами данной организации (внутрикорпоративными нормативными актами).

Таким образом, для определения статьи бюджета "Доходов и расходов", по которой следует отразить стоимость подарка, выданного в денежной форме, рекомендуем использовать внутрикорпоративные нормативные акты.

3. С учетом того, что при передаче подарков в денежной форме будут заключаться письменные договоры дарения бухгалтерские записи, отражающие выдачу сотрудникам подарков в денежной форме, будут следующими*(4):

N	Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции	Документ - основание.
1	2	3	4	5
1	73	50	Передан подарок в денежной форме за вычетом удержанного НДФЛ*(5)	Расходный кассовый ордер, приказ (распоряжение) руководителя
2	91-2	73	Списана стоимость подарка на прочие расходы	Приказ (распоряжение) руководителя
3	73	68 "НДФЛ"	Удержан НДФЛ в случаях, предусмотренных законодательством	Налоговая карточка
4	99	68 "Налог на прибыль"	Отражено постоянное налоговое обязательство, в размере 20% от стоимости подарка	Бухгалтерская справка.

4. Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) стоимость подарков, полученных физическими лицами от организаций или индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 4 000 руб. за налоговый период.

Как следует из пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, датой фактического получения дохода для сотрудника, получившего подарок в денежной форме, будет являться день его выплаты.

В соответствии п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ) обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Указанные организации именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ налоговыми агентами.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 ст. 226 НК РФ).

Вывод:

Таким образом, если стоимость подарков, полученных сотрудником от организации за налоговый период, превышает 4 000 руб., организация обязана удержать НДФЛ из дохода сотрудника с суммы, превышающей 4 000 руб. Так как в данном случае сотрудник получает доход в денежной форме, то организация обязана удержать НДФЛ при его выплате.

15 мая 2010 г.

ООО "Аудит-новые технологии", май 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника; Т-11а "Приказы (распоряжения) о поощрении работников.

*(2) Утвержден Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18.

*(3) Деньги являются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

*(4) Если подарок предоставляется сотруднику в рамках системы оплаты труда, в бухгалтерском учете делается запись: Дебет 70 Кредит 50.

*(5) В случае, если удержание НДФЛ предусмотрено Налоговым кодексом РФ.