Учет основных средств (Е.А. Федченко, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 15, 16, август 2010 г.)

Учет основных средств

Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 152н внесены изменения в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н, которые касаются и организации бюджетного учета основных средств. Рассмотрим изменения по учету основных средств с 01.01.2010.

Основные средства - материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов со сроком полезного использования более 12 мес.

Согласно инструкции по бюджетному учету при определении перечня имущества, включаемого в состав объектов основных средств, не используется "стоимостной" критерий. Любой объект со сроком полезного использования более 12 мес. подлежит включению в состав объектов основных средств бюджетного учреждения вне зависимости от его стоимости.

Учет основных средств ведется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (далее - ОКОФ), утвержденной постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (в ред. от 14.04.1998). В соответствии с ОКОФ осуществляется и группировка основных средств для целей бюджетного учета. Группировка основных фондов согласно данному классификатору приведена в таблице.

Объектами классификации в ОКОФ признаются основные фонды. Основными фондами считаются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды разделяются на материальные и нематериальные.

К материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

Классификация группировки основных фондов

Наименование группировки	Код по ОКОФ
Здания (кроме жилых)	11 0000000
Сооружения	12 0000000
Жилища	13 0000000
Машины и оборудование	14 0000000
Средства транспортные	15 0000000
Инвентарь производственный и хозяйственный	16 0000000
Скот рабочий, продуктивный и племенной	17 0000000
Насаждения многолетние	18 0000000
Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки	19 0000000

В соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в РФ к основным фондам не относятся:

- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости;

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;

- бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и пр.);

- специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости;

- сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., независимо от их стоимости;

- специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

- форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

- временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

- тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;

- предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

- молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

К основным фондам не относятся также машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий-изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

Объектом классификации материальных основных фондов считается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Общая структура девятизначных кодов для образования группировок объектов в ОКОФ представлена в виде следующей схемы:

- Х0 0000000 - раздел;

- XX 0000000 - подраздел;

- XX XXXX000 - класс;

- XX ХХХХ0ХХ - подкласс;

- XX ХХХХХХХ - вид.

Между вторым и третьим знаками кода ставится пробел.

Группировки объектов в ОКОФ до уровня подклассов построены по иерархическому методу классификации, а на уровне видов использованы фасеты (перечни) с привязкой их к нижнему уровню иерархической структуры классификатора - к подклассам в пределах выделенного для данного подкласса интервала кодов.

Разделы представляют собой высший уровень деления, образованный с учетом классификации основных фондов, принятой в стандартах Организации Объединенных Наций по международной системе национальных счетов (СНС).

Подраздел представляет собой уровень деления объектов классификации, учитывающий их значимость для экономики в целом и сложившиеся традиции.

Классы обеспечивают детализацию объектов классификации и могут являться наименьшим значимым уровнем их классификации. Классы основных фондов образованы в основном на базе соответствующих классов продукции по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (далее - ОКДП).

В тех случаях, когда класс ОКОФ состоит из группировок, представленных в различных классах ОКДП, либо не имеет аналога в ОКДП в связи со спецификой основных фондов, код класса ОКОФ имеет следующую структуру: XX 000X000.

Подкласс раскрывает с необходимой детализацией выделенный класс.

Вид обеспечивает детализацию объектов классификации, необходимую для выполнения учетных функций, без перехода на конкретные типы объектов.

Данная структура построения группировок в ОКОФ обеспечивает высокий уровень совместимости с международными классификациями видов деятельности, продукции и услуг, действующими в рамках ООН, Евростата и ОКДП.

Каждая позиция ОКОФ включает девятизначный цифровой десятичный код, контрольное число (КЧ) и наименование. Контрольное число рассчитано в соответствии с действующей методикой расчета и применения контрольных чисел для защиты кодов классификатора.

Материальные основные фонды классифицированы в разд. 10, нематериальные основные фонды представлены в разд. 20.

К разделу 10 относятся следующие материальные основные фонды с учетом их классификации на уровне подразделов.

К подразделу "Здания (кроме жилых)" относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых считается создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

Объектом классификации данного подраздела считается каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу, имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и пр.) признаются самостоятельными объектами.

Помещения, встроенные в здания и предназначенные для магазинов, столовых, парикмахерских, ателье, пунктов проката предметов культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, детских садов, яслей, отделений связи, банков и других организаций, назначение которых иное, чем основное назначение здания, входят в состав основного здания.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации:

- система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании);

- внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами;

- внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой;

- внутренние телефонные и сигнализационные сети;

- вентиляционные устройства общесанитарного назначения;

- подъемники и лифты.

Встроенные котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по принадлежности, также относятся к зданиям. Основные фонды отдельно стоящих котельных относят к соответствующим разделам: "Здания (кроме жилых)", "Машины и оборудование" и др.

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включают в состав зданий начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

Проводку электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включают в состав зданий начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок (включая сами втулки).

Фундаменты под всякого рода объектами, не являющимися строениями - котлами, генераторами, станками, машинами, аппаратами и пр., расположенными внутри зданий, - не входят в состав здания, кроме фундаментов крупногабаритного оборудования. Фундаменты этих объектов входят в состав тех объектов, в которых они используются. Фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно со строительством здания, входят в состав здания. Они, как и ряд других специализированных инженерно-строительных сооружений, признаются неотъемлемыми составными частями самих зданий. В этой связи в наименование группировок ряда специализированных зданий, предназначенных для осуществления конкретных видов деятельности, введено словосочетание "специализированные здания".

К подразделу "Сооружения" относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых считается создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Объектом, выступающим как сооружение, считается каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое. Например:

- нефтяная скважина включает вышку и обсадные трубы;

- плотина включает тело плотины, фильтры и дренажи, шпунты и цементационные завесы, водоспуски и водосливы с металлическими конструкциями, крепления откосов, автодороги по плотине, мостики, площадки, ограждения и др.;

- эстакада включает фундамент, опоры, пролетные строения, настил, пути по эстакаде, ограждения;

- мост включает пролетное строение, опоры, мостовое полотно (мостовые охранные брусья, контрольный и мостовой настилы);

- автомобильная дорога в установленных границах включает земляное полотно с укреплениями, верхнее покрытие и обстановку дороги (дорожные знаки и т.п.), другие, относящиеся к дороге сооружения-ограждения, сходы, водосливы, кюветы, мосты длиной не более 10 м, ров;

- отдельные элементы главного железнодорожного пути каждого направления в границах дистанции пути включают земляное полотно, дренажные, водоотводные и укрепительные сооружения земляного полотна, верхнее строение пути (рельсы, глухие пересечения, стрелочные переводы и др.), переезды через главные пути, которые включают ручные шлагбаумы, постоянные снеговые заборы.

В состав железнодорожных путей станций, разъездов и обгонных пунктов входят все перечисленные выше элементы железнодорожного пути всех станционных и специальных путей каждой станции, разъезда или обгонного пункта.

В состав автомобильных дорог общего пользования включают отрезок дороги, находящийся в ведении (числящийся на балансе) одной дорожной организации, независимо от административной принадлежности территории, по которой она пролегает.

К сооружениям также относятся: законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений.

К подразделу "Жилища" относятся здания, предназначенные для невременного проживания. Подраздел включает также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.

Передвижные домики производственного назначения (мастерские, котельные, кухни, АТС и пр.) и непроизводственного назначения (жилые, бытовые, административные и пр.) относятся к зданиям. Установленное в них оборудование относится соответственно к машинам и оборудованию или другим разделам основных фондов.

К подразделу "Машины и оборудование" относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую и т.д.) в механическую.

Объектом классификации энергетического оборудования считается каждая отдельная машина (если она не считается частью другого объекта), включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент. Например, паровой котел включает топку, обвязочный каркас и обмуровку, фундамент, лестницу и площадку, гарнитуру и арматуру, экономайзер (если он обслуживает только данный котел), паропровод до вентиля на магистрали, стационарные контрольно-измерительные приборы.

К рабочим машинам и оборудованию относятся: машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет), который может находиться в твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения.

Таким образом, к рабочим машинам и оборудованию относятся все виды технологического оборудования, включая автоматические машины и оборудование для производства промышленной продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое, складское, водоснабжения и канализации, санитарно-гигиеническое и другие виды машин и оборудования, кроме энергетического и информационного.

Объектом классификации рабочих машин и оборудования считается каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент. Например:

- мостовой электрокран включает механизмы передвижения, подъема, тележки, электрооборудование;

- лесопильная рама включает пилы и подвески, тележки, электромоторы, специальные ключи;

- наборная строкоотливная машина (типографская) включает электродвигатель, терморегулятор, металлоподаватель;

- землесос включает главный и вспомогательные двигатели, рефулерные насосы, плавучий грунтопровод.

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации. К информационному оборудованию отнесено оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации, театрально-сценическое оборудование.

К оборудованию систем связи относятся: оконечные аппараты (передающие и приемные), устройства коммутационных систем - станции, узлы, используемые для передачи информации любого вида (речевой, буквенно-цифровой, зрительной и т.п.) сигналами, распространяемыми по проводам, оптическим волокнам или радиосигналами, т.е. оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной, телекодовой связи, кабельного радио- и телевещания.

К средствам измерения и управления относятся: измерительные приборы для анализа, обработки и представления информации (приборы и устройства для измерения толщины, диаметра, площади, массы, интервалов времени, давления, скорости, числа оборотов, мощности, напряжения, силы тока и других величин), устройства для регулирования производственных и непроизводственных процессов (регулирующие устройства электрические, пневматические и гидравлические), аппаратура блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля, оборудование и устройства сигнализации, центральные и трансляционные пункты диспетчерского контроля, наземные радионавигационные средства вождения самолетов - радиомаяки, локационные установки, светотехническое оборудование взлетно-посадочных полос.

К вычислительной технике относятся аналоговые и аналого-цифровые машины для автоматической обработки данных, вычислительные электронные, электромеханические и механические комплексы и машины, устройства, предназначенные для автоматизации процессов хранения, поиска и обработки данных, связанных с решением различных задач.

К оргтехнике относятся множительно-копировальная техника, офисные АТС, пишущие машины, калькуляторы и др.

Объектом классификации вычислительной техники и оргтехники считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины. К подразделу "Средства транспортные" относятся:

- средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, - железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны и др.);

- подвижной состав водного транспорта (суда транспортные всех типов, суда служебно-вспомогательные, спасательные, ледоколы, буксиры, суда лоцманские и пр.);

- подвижной состав автомобильного транспорта (грузовые, легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, прицепы и полуприцепы);

- подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты, космические летательные аппараты);

- подвижной состав городского транспорта (вагоны метрополитена, трамваи);

- средства напольного производственного транспорта, а также транспортные средства прочих видов.

К последним могут быть отнесены транспортные средства со специализированными кузовами, назначением которых считается транспортировка грузов и людей (например автоцистерны, молоко-, цементо-, муковозы).

Автомобили и прицепы, автомобильные и тракторные, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых считается выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей (передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, вагоны-дома, передвижные кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и т.п.), считают передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами, и учитывают как здания (по аналогии с соответствующими стационарными предприятиями) и оборудование.

В составе подразд. "Средства транспортные" объектом классификации считается каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему. Например, локомотивы включают:

- экипажную часть, двигатели, генератор, электрооборудование, тормозное оборудование;

- вагон включает систему отопления, проводку и арматуру освещения;

- теплоход включает двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы;

- автомобиль включает запасное колесо (с камерой и покрышкой) и комплект инструментов;

- трамвайный вагон (моторный) включает кузов, мотор, тормоза, измерительные приборы и набор инструментов.

К подразделу "Инвентарь производственный и хозяйственный" относятся:

- производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.), устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно-штучных материалов, не относящиеся к сооружениям, устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, кроме прилавков-холодильников и тепловых прилавков, торговые шкафы, стеллажи и т.п.);

- хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе;

- часы, предметы противопожарного назначения (кроме насосов и механических пожарных лестниц, относящихся к разд. "Машины и оборудование"), спортивный инвентарь.

Объектами классификации подразд. "Инвентарь производственный и хозяйственный" могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

К подразделу "Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)" относится каждое взрослое животное, кроме молодняка и скота для убоя.

К подразделу "Насаждения многолетние" относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая:

- плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);

- озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов;

- живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т.п.;

- искусственные насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.

Объектами классификации данного подраздела признаются зеленые насаждения каждого парка, сада, улицы, бульвара и т.п. в целом, независимо от количества, возраста и породы насаждений; зеленые насаждения вдоль улицы, дороги, включая индивидуальные ограждения каждого насаждения; насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.

Классификация основных фондов принципиальна по причине группировки в соответствии с субсчетами счета 0 101хх 000 "Основные средства".

Объекты нефинансовых активов принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Для определения первоначальной стоимости основного средства все затраты аккумулируются на счете 0 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства". Как указано в письме Минфина России от 20.07.2005 N 07-05-06/202, при приобретении объектов основных средств у поставщиков затраты бюджетного учреждения отражаются на соответствующих счетах капитальных вложений по документам поставщика, на которых материально ответственное лицо должно расписаться в получении этих ценностей с указанием даты оприходования. В дальнейшем принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (ф. 0306001), который заполняется бюджетным учреждением.

Принятие к бюджетному учету основных средств по первоначальной стоимости, сформированной в соответствии с п. 11 Инструкции N 148н, отражается на счетах бюджетного учета:

Д-т сч. 0 101хх 310 "Увеличение стоимости основных средств" по соответствующей группе К-т сч. 0 10601 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".

Из определения первоначальной стоимости основных средств для целей бюджетного учета следует, что основные средства, приобретенные за счет бюджетных средств, оприходуются по стоимости вместе с НДС.

Инструкцией N 148н предусматривается возможность выделения НДС со стоимости приобретаемых объектов основных средств, затрат по доставке данных объектов и приведения их в состояние, в котором они пригодны для эксплуатации в запланированных целях, и невключения их в первоначальную стоимость активов, затраты на приобретение которых произведены из бюджетных источников, в случае если приобретенные активы будут использоваться в рамках основной бюджетной деятельности, облагаемой НДС.

Если основные средства приобретаются за счет деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, то на учет ставится их стоимость без учета НДС. Сумма НДС выделяется отдельно по дебету счета 0 21001 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

Затем в конце отчетного периода списание сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ, производится:

Д-т сч. 2 30304 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по НДС" К-т сч. 2 21001 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

Изменение первичной стоимости объекта основных средств. Балансовая стоимость объектов нефинансовых активов, т.е. их первоначальная стоимость, может изменяться с учетом корректировок в результате достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, частичной ликвидации, переоценки.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Все виды ремонта (за исключением реконструкции) не увеличивают стоимости основных средств и не меняют срока полезного использования.

Достройка, дооборудование, модернизация - работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.

Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей - п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ, ст. 1 Градостроительного кодекса РФ.

Как следует из письма Федерального казначейства от 27.06.2006 N 42-7.1-15/2.2-265, замена приспособлений и принадлежностей компьютерной техники (в т.ч. монитора, системного блока и т.д.), выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, нельзя рассматривать как модернизацию объектов основных средств, на которых осуществляется замена.

Операции по замене составляющих и комплектующих частей объектов основных средств следует рассматривать как использование прочих материалов при осуществлении текущего (капитального) ремонта основных средств. Следовательно, расходы по их приобретению подлежат планированию и отражению по ст. 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" экономической классификации расходов бюджетов РФ.

Расходы по приобретению принтеров, которые отражаются как объекты основных средств в бюджетном учете, планируются и осуществляются по ст. 310 "Увеличение стоимости основных средств" экономической классификации расходов бюджетов РФ.

В учете бюджетного учреждения операции по замене составляющих и комплектующих частей объектов основных средств отражаются следующими записями на счетах бюджетного учета:

Д-т сч. 1 206 22 560 К-т сч. 1 304 05 340 - предварительная оплата поставки запасных частей для ремонта основных средств;

Д-т сч. 1 105 06 340 К-т сч. 1 302 22 730 - оприходование запасных частей;

Д-т сч. 1 302 22 830 К-т сч. 1 206 22 660 - зачет предварительной оплаты в состав расчетов с поставщиком;

Д-т сч. 1 302 22 830 К-т сч. 1 304 05 340 - окончательный расчет с поставщиком;

Д-т сч. 1 401 01 272 К-т сч. 1 105 06 440 - отражение списания запчастей, использованных для ремонта по акту на списание ф. 0504230.

Таким образом, каждый индивидуальный случай по замене, ремонту (текущему, капитальному) составляющих частей основного средства нужно рассматривать в рамках нормативного регулирования.

Переоценка объектов нефинансовых активов осуществляется в соответствии с п. 14 Инструкции по бюджетному учету. По итогам переоценки изменяется как первоначальная (балансовая) стоимость объектов, так и сумма начисленной по ним амортизации.

Единицей бюджетного учета основных средств признается инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 3 000 руб. включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Для организации инвентарного учета рекомендуется формировать один из вариантов присвоения уникального инвентарного порядкового номера.

Первый вариант учета состоит из 12 знаков:

1-й знак - код источника финансирования (1, 2);

2-4-й знаки - коды синтетического счета (19-21-й разряды счета бюджетного учета (101);

5-6-й знаки - коды аналитического счета (22-23-й разряды счета бюджетного учета (01-09);

7-12-й знаки - порядковый номер объекта в группе (000001-999999).

Например: 1 101 05 000001.

Второй вариант учета состоит из 11 знаков:

1-й знак - код источника финансирования (1, 2);

2-3-й знаки - коды аналитического счета (22-23-й разряды счета бюджетного учета (01-09);

4-5-й знаки - коды амортизационной группы (01-10, постановление Правительства РФ N 1 от 01.01.2002 "Классификация объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы"), если невозможно отнести к коду амортизационной группы проставляется 00;

6-11-й знаки - порядковый инвентарный номер (000001-999999).

Например: 1 05 03 000001.

Третий вариант учета состоит из 17 знаков:

1-2-й знаки - коды аналитического счета (22-23-й разряды бюджетного счета (01-09);

3-11-й знаки - коды по ОКОФ, в случае если какие-то объекты невозможно отнести к соответствующему коду ОКОФ проставляется 000000000;

12-17-й знаки - порядковый номер объекта в группе (000001-999999).

Например: 01 13ххххххх 000001.

Срок полезного использования. Государственной учетной политикой в отношении бюджетных учреждений определен линейный способ начисления амортизации.

При линейном способе норма амортизации определяется по формуле:

К = [1 / n] х 100,

где К - норма амортизации;

n - срок полезного использования в месяцах.

При линейном способе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

А = К х ПС,

где А - сумма амортизации за один месяц;

К - норма амортизации;

ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость.

Норма амортизации для бюджетных учреждений - это величина, обратная сроку полезного использования. Поэтому основной величиной, необходимой для расчета амортизации, признается срок полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. В зависимости от срока полезного использования амортизируемое имущество делится на амортизационные группы, установленные Правительством РФ. Таких амортизационных групп всего десять, для бюджетных организаций используется девять:

- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно;

- третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно;

- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно;

- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно;

- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно;

- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно;

- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет включительно;

- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 до 30 лет включительно;

- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

При определении сроков полезного использования объектов нефинансовых активов для целей начисления амортизации необходимо учитывать положения письма Минфина России от 13.04.2005 N 02-14-10а/721.

Сроки полезного использования основных средств определены постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Классификация) с учетом изменений, внесенных постановлениями Правительства РФ от 18.11.2006 N 697 (применяется с 01.01.2007) и от 12.09.2008 N 676 (применяется с 01.01.2009).

Для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу указанной Классификации, расчет суммы амортизации осуществляется в соответствии со сроками полезного использования имущества, рассчитанными в соответствии с годовыми нормами износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденными Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28.06.1974 в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 01.11.1973 N 824.

Если в законодательных документах нет информации, чтобы установить срок полезного использования, то следует обратиться к рекомендациям, содержащимся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества.

Если нет нигде информации - ни в законодательстве России, ни в документах производителя, то комиссия учреждения принимает решение по установлению срока использования объекта с учетом ожидаемой производительности или мощности, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта, гарантийного срока использования объекта, сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации - для объектов, безвозмездно полученных от бюджетных учреждений, участников бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы РФ и от государственных и муниципальных организаций.

Срок полезного использования объектов основных средств, а также установленная норма амортизации изменению не подлежат. Исключение составляют случаи проведения достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, в результате которых происходит улучшение эксплуатационных характеристик объекта, обусловливающие увеличение срока его полезного использования.

Документальное оформление движения основных средств. Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами (с 01.01.2010):

в части объектов недвижимого имущества:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

в части объектов движимого имущества:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств, стоимостью до 3 000 руб. включительно и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

- Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);

- Требование-накладная (ф. 0315006);

- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами (с 01.01.2010):

- стоимостью до 3 000 руб. включительно за исключением объектов недвижимого имущества - на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

- объектов недвижимого имущества стоимостью до 3 000 руб. включительно - на основании Требований-накладных (ф. 0315006);

- стоимостью свыше 3 000 руб., а также библиотечного фонда, независимо от стоимости, - на основании Требований-накладных (ф. 0315006).

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

в части объектов недвижимого имущества:

- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

- Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию перехода права собственности (права оперативного управления) на объекты недвижимого имущества в установленных законодательством РФ случаях;

в части объектов движимого имущества:

- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

- Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

- Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря;

- Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы;

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, библиотечного фонда и драгоценностей, и ювелирных изделий независимо от стоимости;

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения соответствующих актов не допускается.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках (ф. 0504031). Инвентарная карточка учета основных средств применяется для индивидуального учета объектов основных средств, непроизведенных и нематериальных активов. Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект. Она заполняется на основании акта приема-передачи здания (сооружения) (ф. 0306030), акта приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), паспортов заводов-изготовителей, технической и иной документации на данный объект.

В соответствии с прилагаемой к объекту основных средств документацией в инвентарной карточке указываются признаки объекта:

- инвентарный номер объекта, чертеж, проект, модель, тип, марка, заводской (или иной) номер, дата выпуска (изготовления), (для животных, многолетних насаждений, земельных участков - соответственно дата рождения, дата посадки, дата регистрации);

- дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию (для животных, многолетних насаждений, земельных участков - дата и номер акта приемки);

- первоначальная (восстановительная), кадастровая стоимость;

- сведения об амортизации по документам приобретения и переоценки.

В случаях, когда в составе оборудования, приборов, вычислительной техники, музейных ценностей и т.д. имеются драгоценные металлы, указывается перечень деталей, в составе которых имеется драгоценный металл, наименование детали и масса металла, указанные в паспорте.

В инвентарной карточке отражается годовая сумма начисленной амортизации (в рублях, с двумя десятичными знаками) на основании журналов операций по прочим операциям.

В инвентарной карточке производятся записи о завершенных работах по реконструкции, модернизации, достройке, дооборудованию, частичной ликвидации существующего объекта (на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002), результатом которых будет изменение первоначальной (восстановительной, кадастровой) стоимости объекта (гр. 6).

На оборотной стороне инвентарной карточки приводятся сведения о поступлении (на основании акта приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), перемещении (на основании накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. 0306032), выбытии объектов учета (при выбытии или списании объекта основных средств на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003, ф. 0306033) или акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004), краткая индивидуальная характеристика объекта, перечень составляющих его предметов и его основные качественные и количественные показатели, а также важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности на основании данных актов и прилагаемой технической документации (для животных и многолетних насаждений указываются следующие признаки: порода (породность), кличка, масть, приметы, количество деревьев (кустов), номер участка (полосы), площадь в квадратных метрах).

Инвентарная карточка группового учета основных средств ф. 0504032. Инвентарная карточка группового учета основных средств предназначена для учета группы однородных объектов основных средств: мягкого инвентаря, библиотечных фондов, сценическо-постановочных средств (декораций, мебели и реквизита, бутафории), предметов производственного и хозяйственного инвентаря стоимостью до 20 000 руб.

Инвентарная карточка открывается на основании акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032). Списание объектов учета производится на основании акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143), акта о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144).

Для библиотечных фондов открывается одна инвентарная карточка. Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой.

Учет сценическо-постановочных средств ведется на инвентарных карточках по количеству и по стоимости объектов. Учет объектов мягкого инвентаря осуществляется без присвоения инвентарного номера. Учет производственного и хозяйственного инвентаря, приобретенного единовременно по одной учетной стоимости, имеющего одно и то же производственное и хозяйственное назначение, технические характеристики, осуществляется с присвоением индивидуального инвентарного номера, в количественном и стоимостном выражении.

Опись инвентарных карточек по учету основных средств ф. 0504033. Опись инвентарных карточек по учету основных средств применяется для регистрации открываемых инвентарных карточек учета основных средств (ф. 0504031), инвентарных карточек группового учета основных средств (ф. 0504032). Опись ведется в одном экземпляре в бухгалтерии в целях контроля за сохранностью инвентарных карточек. Опись сдается в архив, когда в ней имеются отметки о списании объекта по последней инвентарной карточке. Регистрация производится по соответствующим счетам бюджетного учета. При выбытии и перемещении основных средств указываются дата (число, месяц, год) и номер журнала операций.

Инвентарный список нефинансовых активов ф. 0504034. Инвентарный список нефинансовых активов применяется для учета основных средств (кроме библиотечных фондов, предметов мягкого инвентаря, посуды), а также нематериальных и непроизведенных активов в местах их нахождения (хранения, эксплуатации). Инвентарный список ведется материально ответственным лицом. В инвентарный список записывается каждый объект с указанием номера инвентарной карточки, заводского номера, инвентарного номера, наименования объекта. При выбытии объектов указываются дата и номер документа и причина выбытия.

Обязательные реквизиты и показатели регистров аналитического учета объектов основных средств приведены в приложении N 3 к Инструкции по бюджетному учету. Формы регистров, применяемые бюджетными учреждениями утверждены приказом Минфина России N 123н от 23.09.2005 "Об утверждении форм регистров бюджетного учета".

Амортизация основных средств. По объектам основных средств амортизация начисляется в соответствии с п. 43 Инструкции N 148н. На счете 0 10400 000 "Амортизация" отражаются данные, характеризующие степень изношенности основных средств и нематериальных активов учреждения, а также имущества в составе казны.

По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация в целях бюджетного учета начисляется в следующем порядке: на объекты недвижимого имущества при принятии объекта к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством РФ:

- стоимостью до 20 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта;

- стоимостью свыше 20 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами;

на объекты движимого имущества и объекты нематериальных активов:

- на объекты библиотечного фонда и нематериальных активов стоимостью до 20 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами;

- на драгоценности, ювелирные изделия, независимо от их стоимости, а также на объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;

- на иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 20 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Начисление сумм амортизационных отчислений осуществляется в оборотной ведомости по нефинансовым активам ф. 0503035.

Оборотная ведомость по нефинансовым активам применяется для обобщения данных по наличию и стоимости нефинансовых активов и проверки правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета с данными счетов основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, материалов главной книги (ф. 0504072).

Оборотная ведомость составляется ежемесячно по всем объектам учета в количественном и стоимостном выражении. При этом 3-й лист может быть использован в качестве вкладного листа.

Кроме того, оборотная ведомость применяется для ведения аналитического учета по счетам амортизации основных средств и нематериальных активов, отражения и движения сумм амортизации по ее начислению и списанию. Записи в оборотной ведомости производятся путем отражения входящего сальдо по каждому нефинансовому активу. В оборотной ведомости подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца. При незначительном движении нефинансовых активов оборотная ведомость может составляться ежеквартально.

Общая сумма амортизации, начисленная за месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов ф. 0504071.

Журналы операций формируются на основании единой формы документа, в которую записываются наименование и номер создаваемого документа.

Журнал операций открывается путем перенесения остатков на начало периода. В журнале отражаются обороты за весь период, выводятся остатки на конец периода и формируются обороты для переноса в главную книгу (ф. 0504072). При заполнении журналов операций расчетов с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками, с дебиторами по доходам в случае, если аналитический учет ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051), гр. 6 и 7 "Остаток на начало периода" и гр. 11 и 12 "Остаток на конец периода" журнала могут не заполняться. Журналы операций подписываются главным бухгалтером учреждения или его заместителем и исполнителем, составившим журнал операций.

Начисление амортизации на библиотечные фонды. На поступившие объекты библиотечных фондов стоимостью до 20 000 руб. включительно единовременно начисляется амортизация в размере 100%, а свыше - по нормам в установленном порядке:

Д-т сч. 1 40101 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" или

Д-т сч. 2 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)";

К-т сч. 0 10407 410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда за счет амортизации".

Списание объектов производится в установленном порядке по ветхости и износу и полной непригодности объекта. Относительно порядка начисления амортизации на библиотечные фонды, отдельного документа, устанавливающего порядок начисления амортизации на сегодня нет. Тем не менее в постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 библиотечные фонды отнесены к седьмой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 15 и до 20 лет включительно).

Основные средства стоимостью до 3 000 руб. Выдача в эксплуатацию объектов основных средств, стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда, отражается:

Д-т сч. 1 40101 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", сч. 2 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 0 10100 000 "Основные средства" (010104410, 010105410, 010106410, 010109410) - на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения ф. 0504210;

Д-т сч. 21 "Основные средства, стоимостью до 3 000 руб. включительно в эксплуатации" - при выдаче объектов основных средств в эксплуатацию.

Объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда, введенные в эксплуатацию, подлежат отражению на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно в эксплуатации" до момента их списания или выбытия по иным основаниям.

На счете 21 "Основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно в эксплуатации" учитываются находящиеся в эксплуатации учреждения объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, а также объектов недвижимого имущества, в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением.

Рекомендуется организовать учет выданных в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. на забалансовом счете:

- по месту нахождения материальных ценностей;

- по материально ответственным лицам;

- по единице учета;

- по цене фактического приобретения.

Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей ф. 0504041 в порядке, установленном учреждением.

Карточка ведется:

- по наименованию, количеству, стоимости;

- по каждому объекту арендованного основного средства - по инвентарным номерам арендодателя;

- по нефинансовым активам в пути - по отдельным поставщикам;

- по товарно-материальным ценностям, принятым на ответственное хранение, - по организациям-владельцам;

- по сырью и материалам, принятым в переработку, - по заказчикам, видам, сортам материалов и месту их нахождения.

Заполнение карточки начинается путем переноса остатков на начало года. Записи в карточке ведутся на основании первичных бухгалтерских документов, приложенных к журналам операций, в количественном и стоимостном выражении с выведением остатков на конец периода и составляются по каждому материально ответственному лицу отдельно.

Списание или выбытие объекта основного средства с забалансового учета осуществляется на основании:

- Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

При выявлении недостачи, потерь, хищений объекты основных средств списываются с забалансового учета с отражением расчетов на соответствующем счете аналитического учета счета 020900000 "Расчеты по недостачам" (020901560, 020904560) суммы причиненного ущерба.

Безвозмездные поступления и передача основных средств. Безвозмездная передача производится по согласованию с главными распорядителями средств бюджета и на основании решения органов управления имуществом соответствующего публично-правового образования.

Передача основных средств между бюджетными учреждениями оформляется следующими документами:

- Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

- Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

- Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

- Извещением (ф. 0504805).

В зависимости от статуса учреждений, передающих между собой безвозмездно нефинансовые активы, различают следующие возможные варианты отражения на счетах поступления и выбытия нефинансовых активов:

- передача основного средства от одного бюджетного учреждения другому бюджетному учреждению, бюджетные учреждения финансируются из бюджета одного уровня, подчинены одному главному распорядителю бюджетных средств;

- передача основного средства от одного бюджетного учреждения другому бюджетному учреждению, бюджетные учреждения финансируются из бюджета одного уровня, но подчинены разным главным распорядителям;

- передача основного средства от одного бюджетного учреждения другому бюджетному учреждению, бюджетные учреждения финансируются из бюджетов разных уровней, подчинены разным главным распорядителям;

- поступление основного средства от физических и юридических лиц, не состоящих на бюджете.

Рассмотрим более подробно порядок отражения хозяйственных операций в каждом из перечисленных вариантов. Передача основного средства или материалов от одного бюджетного учреждения другому бюджетному учреждению, подчиненность одному главному распорядителю бюджетных средств.

Чаще всего такие хозяйственные операции встречаются при передаче нефинансовых активов из головной организации в филиал или другое структурное подразделение и наоборот или от главного распорядителя своему подведомственному учреждению в рамках какой-либо целевой программы. Норма амортизации, установленная для данного основного средства, при вводе в эксплуатацию сохраняется. Срок службы определяется за минусом срока службы в вышестоящем учреждении. Передающая сторона производит отражение данной операции следующим способом:

Д-т сч. 0 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"

К-т сч. 010104 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования" - передаем первоначальную стоимость основных средств;

Д-т сч. 0 10404 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации"

К-т сч. 0 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств" - передаем сумму ранее начисленной амортизации.

Принимающая сторона производит отражение данной операции следующим способом:

Д-т сч. 0 10601 310 "Капитальные вложения в основные средства"

К-т сч. 0 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств" - принимаем первоначальную стоимость основных средств;

Д-т сч. 0 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"

К-т сч. 0 10404 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации" - принимаем сумму ранее начисленной амортизации.

Отражение в бюджетном учете операций по закупке и передаче имущества в рамках реализации централизованных закупок регулируется письмом Минфина России от 12.10.2009 N 02-06-07/4765.

Письмом Минфина России от 13.04.2006 N 02-14-10а/856 регулируется, что безвозмездная передача объектов основных средств отражается по дебету счета 17707064300000327130404310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств" и кредиту счета 17707064300000327110104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования".

При этом ранее начисленная амортизация отражается по дебету счета 1770706430000032711 0404410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации" и кредиту счета 17707064300000327130404310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств".

Безвозмездное получение объектов основных средств подведомственным учреждением отражается по дебету счета 1770310ХХХХХХХХХХ110601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" и кредиту счета 17707064300000327130404310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств" с указанием в 8-17 разрядах номера счета бюджетного учета соответствующих кодов целевых статей и видов расходов функциональной классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ.

При этом ранее начисленная амортизация отражается по дебету счета 177070643000003271 30404310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств" и кредиту счета 1770310ХХХХХХХХХХ110404410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации" с указанием в 8-17 разрядах номера счета бюджетного учета соответствующих кодов целевых статей и видов расходов функциональной классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ.

Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств отражается по дебету 1770310Х ХХХХХХХХХ110104310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" и кредиту счета 1770310ХХ ХХХХХХХХ110601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" с указанием в 8-17 разрядах номера счета бюджетного учета соответствующих кодов целевых статей и видов расходов функциональной классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ.

Передача основных средств производится от одного учреждения другому, уровень бюджета один, главные распорядители разные. У передающей стороны отражаются записи в следующем порядке:

Д-т сч. 0 40101 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям"

К-т сч. 0 10104 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования".

Передается ранее начисленная амортизация на дату передачи:

Д-т сч. 0 10404 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации"

К-т сч. 0 40101 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям".

Принимающая сторона производит отражение данной операции следующим порядком. Принимается балансовая стоимость основных средств:

Д-т сч. 0 10104 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования"

К-т сч. 0 40101 180 "Прочие доходы".

Принимается ранее начисленная амортизация на дату передачи:

Д-т сч. 0 40101 180 "Прочие доходы"

К-т сч. 0 10404 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации".

Передача основных средств производится от одного учреждения другому, уровни бюджета разные, главные распорядители разные. Передающая сторона производит отражение данной операции в следующем порядке.

Передается первоначальная стоимость основных средств:

Д-т сч. 1 40101 251 "Расходы по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ"

К-т сч. 1 10104 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации".

Передается сумма ранее начисленной амортизации:

Д-т сч. 1 10404 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации"

К-т сч. 1 40101 251 "Расходы по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ".

Принимающая сторона производит отражение данной операции в следующем порядке. Принимается балансовая стоимость объекта на первоначальную стоимость основных средств:

Д-т сч. 1 10104 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования"

К-т сч. 1 40101 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ".

Принимается сумма ранее начисленной амортизации:

Д-т сч. 1 40101 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ"

К-т сч. 1 10404 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации".

Порядок отражения безвозмездно полученного имущества от физического лица и юридического лица, не состоящего на бюджете. В данном случае принятие к учету объектов нефинансовых активов производится по рыночной стоимости на дату принятия объекта к учету и отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 0 10601 310 "Капитальные вложения в основные средства"

К-т сч. 0 40101 180 "Прочие доходы".

Рыночная стоимость объекта нефинансовых активов в данном случае определяется комиссией, утвержденной приказом по учреждению.

Список литературы

1. Градостроительный кодекс РФ: Федеральный закон от 29.12.2004 N 190-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

3. О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н: приказ Минфина России от 30.12.2009 N 152н.

4. Об утверждении инструкции по бюджетному учету: приказ Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

5. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94: постановление Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

6. Письмо Федерального казначейства от 27.06.2006 N 42-7.1-15/2.2-265.

Е.А. Федченко,

кандидат экономических наук, доцент

кафедры бухгалтерского учета, аудита

и автоматизированной обработки данных,

Кубанский государственный университет

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 15, 16, август 2010 г.