За честь страны - на военные сборы! (А.Ю. Ильина, "Бюджетный учет", N 7, июль 2010 г.)

За честь страны - на военные сборы!

Прохождение военных сборов является государственной обязанностью. Поэтому администрация учреждения не может препятствовать сотруднику уехать на них. Это аксиома. А что делать бухгалтеру в данной ситуации, вы узнаете из предложенной статьи.

Сотрудник учреждения (не пребывающий в запасе) может получить повестку о необходимости явиться на военные сборы.

Сразу же отметим: за несоблюдение законодательства в области воинского учета административный кодекс предусматривает множество штрафов. Так:

- непредставление руководителем (другим должностным лицом организации, а равно должностным лицом органа местного самоуправления, ответственными за военно-учетную работу) в установленный срок в военный комиссариат или в иной орган, осуществляющий воинский учет, списков граждан, подлежащих первоначальной постановке на воинский учет, влечет наложение штрафа в размере от трехсот до одной тысячи рублей (ст. 21.1 КоАП РФ);

- неоповещение указанными лицами граждан о вызове их по повестке военного комиссариата или иного органа, осуществляющего воинский учет, а равно необеспечение гражданам возможности своевременной явки по вызову по повестке военного комиссариата или иного органа, осуществляющего воинский учет, влечет наложение штрафа в размере от пятисот до одной тысячи рублей (ст. 21.2 КоАП РФ);

- непредставление в установленный срок руководителем или другим ответственным за военно-учетную работу должностным лицом организации, осуществляющей эксплуатацию жилых помещений, в военный комиссариат или в иной орган, осуществляющий воинский учет, сведений об изменениях состава постоянно проживающих граждан или граждан, пребывающих более трех месяцев в месте временного пребывания, состоящих или обязанных состоять на воинском учете, грозит наложением штрафа в размере от трехсот до одной тысячи рублей (ст. 21.3 КоАП РФ).

Сборы не для всех

Не подлежат призыву на военные сборы (п. 1, 2, 4 ст. 55 Закона от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", далее - Закон):

- женщины;

- граждане, забронированные за органами государственной власти, органами местного самоуправления и организациями на период мобилизации и в военное время;

- сотрудники органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и таможенных органов Российской Федерации;

- гражданский персонал Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, а также органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и таможенных органов Российской Федерации;

- летно-технический состав, рабочие и служащие авиационного и железнодорожного транспорта, непосредственно осуществляющие и обеспечивающие перевозки или занятые обслуживанием и ремонтом самолетов (вертолетов), аэродромной техники, подвижного состава и устройств железнодорожного транспорта; - плавающий состав судов морского флота, а также плавающий состав речного флота и флота рыбной промышленности - в период навигации;

- граждане, непосредственно занятые на посевных и уборочных работах, - в период проведения таких работ;

- граждане, являющиеся педагогическими работниками образовательных учреждений;

- граждане, обучающиеся по очной и очно-заочной (вечерней) формам обучения в образовательных учреждениях;

- граждане, обучающиеся по заочной форме обучения в образовательных учреждениях, - на период экзаменационных и зачетных сессий и написания дипломной работы;

- граждане, уволенные с военной службы, - в течение двух лет со дня увольнения в запас;

- граждане, имеющие трех и более несовершеннолетних детей;

- граждане, имеющие основания для отсрочки от призыва на военную службу, предусмотренные подпунктами "а", "б", "б.1", "в", "и", "к", "л" пункта 1 и пунктом 2 статьи 24 Закона. Это относится к (п. 1 ст. 24):

а) временно не годным к военной службе по состоянию здоровья - на срок до одного года;

б) занятым постоянным уходом за отцом, матерью, женой, родным братом, родной сестрой, дедушкой, бабушкой или усыновителем, если отсутствуют другие лица, обязанные по закону содержать указанных граждан, а также при условии, что последние не находятся на полном государственном обеспечении и нуждаются по состоянию здоровья в соответствии с заключением федерального учреждения медико-социальной экспертизы по месту жительства граждан, призываемых на военную службу, в постоянном постороннем уходе (помощи, надзоре);

б.1) являющимся опекуном или попечителем несовершеннолетнего родного брата или несовершеннолетней родной сестры при отсутствии других лиц, обязанных по закону содержать указанных граждан;

в) имеющим ребенка и воспитывающим его без матери;

и) имеющим ребенка и жену, срок беременности которой составляет не менее 26 недель;

к) избранным депутатами Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, депутатами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации, депутатами представительных органов муниципальных образований или главами муниципальных образований и осуществляющим свои полномочия на постоянной основе, - на срок полномочий в указанных органах;

л) зарегистрированным в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах в качестве кандидатов на замещаемые посредством прямых выборов должности или на членство в органах (палатах органов) государственной власти или органах местного самоуправления, - на срок до дня официального опубликования (обнародования) общих результатов выборов включительно, а при досрочном выбытии - до дня выбытия включительно;

(п. 2 ст. 24):

а) обучающимся по очной форме обучения в имеющих госаккредитацию:

- образовательных учреждениях по образовательным программам среднего (полного) общего образования - на время обучения, но до достижения указанными гражданами возраста 20 лет;

- по соответствующим направлениям подготовки (специальностям) в образовательных учреждениях по программам начального профессионального или программам среднего профессионального образования, если они до поступления в указанные образовательные учреждения не получили среднее (полное) общее образование, - на время обучения, но не свыше нормативных сроков освоения основных образовательных программ и до достижения указанными гражданами возраста 20 лет;

- по соответствующим направлениям подготовки (специальностям) в образовательных учреждениях по программам среднего профессионального образования, если они до поступления в указанные образовательные учреждения получили среднее (полное) общее образование и достигают призывного возраста в последний год обучения, - на время обучения, но не свыше нормативных сроков освоения основных образовательных программ;

- по соответствующим направлениям подготовки (специальностям) в образовательных учреждениях высшего профессионального образования по программам бакалавриата, если они не имеют диплома бакалавра, диплома специалиста или диплома магистра, - на время обучения, но не свыше нормативных сроков освоения основных образовательных программ; программам подготовки специалиста, если они не имеют диплома бакалавра, диплома специалиста или диплома магистра, - на время обучения, но не свыше нормативных сроков освоения основных образовательных программ; программам магистратуры, если они не имеют диплома специалиста или диплома магистра и поступили в указанные образовательные учреждения в год получения квалификации (степени) "бакалавр", - на время обучения, но не свыше нормативных сроков освоения основных образовательных программ;

б) получающим послевузовское профессиональное образование по очной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию по соответствующим направлениям подготовки (специальностям) образовательных учреждениях высшего профессионального образования или научных учреждениях, имеющих лицензию на ведение образовательной деятельности по образовательным программам послевузовского профессионального образования, - на время обучения, но не свыше нормативных сроков освоения основных образовательных программ и на время защиты квалификационной работы, но не более одного года после завершения обучения по образовательной программе послевузовского профессионального образования;

в) которым это право дано на основании указов Президента Российской Федерации;

- граждане, пребывающие за пределами Российской Федерации;

- члены Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, высшие должностные лица субъектов Российской Федерации (руководители высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации), граждане, временно исполняющие обязанности высшего должностного лица субъекта Российской Федерации (руководителя высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации);

- граждане, представленные в установленном порядке законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов Российской Федерации в качестве кандидатур высших должностных лиц субъектов Российской Федерации (руководителей высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации), - до принятия решения об отклонении представленной кандидатуры или о наделении ее полномочиями высшего должностного лица субъекта Российской Федерации (руководителя высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации);

- граждане, прошедшие альтернативную гражданскую службу;

- граждане, отбывающие наказание в виде обязательных работ, исправительных работ, ограничения свободы, ареста или лишения свободы;

- граждане, имеющие неснятую или непогашенную судимость за совершение преступления;

- граждане, в отношении которых ведется дознание либо предварительное следствие или уголовное дело в отношении которых передано в суд.

Расставание не вечно

Продолжительность военных сборов, их место и время проведения определяет Минобороны РФ, другие федеральные органы исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба (п. 5 Положения о проведении военных сборов, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 мая 2006 г. N 333, далее - Положение).

Началом военных сборов считают день (п. 5 Положения):

- занесения гражданина в списки личного состава воинской части, если доставка его до места сбора осуществляется в день отправки из военного комиссариата (пункта сбора);

- убытия гражданина из военного комиссариата (пункта сбора) к месту проведения военных сборов, указанный в командировочном удостоверении гражданина (старшего команды), если его доставка (прибытие) осуществляется в дни, следующие за днем отправки из военного комиссариата (пункта сбора).

Окончанием военных сборов является день:

- исключения гражданина из списков личного состава воинской части, если его доставка в военный комиссариат осуществляется в день отправки с места проведения военного сбора;

- прибытия гражданина в военный комиссариат, указанный в командировочном удостоверении гражданина (старшего команды), если его доставка (прибытие) осуществляется в дни, следующие за днем отправки с места проведения военного сбора.

Длительность сборов не может превышать двух месяцев. А общая продолжительность военных сборов, к которым привлекался гражданин за время пребывания в запасе, не должна быть более 12 месяцев (п. 3 ст. 54 Закона). Кроме того, граждане призываются не чаще одного раза в три года.

Оформление документов

Форма повестки из военкомата о призыве на военные сборы приведена в приложении 1 к Положению. Она состоит из двух частей: первая предназначена для того, чтобы оповестить сотрудника о призыве на военные сборы, вторая является извещением работодателю. Документ может прийти как работнику по месту жительства (тогда ее корешок он сдает в бухгалтерию), так и непосредственно в учреждение (тогда оно обязано известить работника о призыве и оставить у себя извещение*(1).

Извещение следует подшить к личному делу работника.

Следующим шагом является оформление приказа об освобождении сотрудника от работы на период прохождения военных сборов (в него входит время пребывания работника на территории воинской части, полигоне и время в пути до места сбора и обратно). Документ составляют в произвольной форме (см. рис. 1).

В табеле учета рабочего времени и расчета оплаты труда (утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1) в строке по каждому дню отсутствия сотрудника проставляются буквенный код "Г" или цифровой код "23" - "Невыходы на время исполнения государственных или общественных обязанностей согласно законодательству" (постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты").

Рис. 1

Приказ
об освобождении от работы сотрудника, призванного на военные сборы

Приказываю:

1. Освободить от работы _______________ (должность, Ф.И.О.) с ____ по ____ (вписывается период, указанный в извещении военкомата) в связи с призывом на военные сборы.

Основание: извещение военного комиссариата _________________ (города, области) N ____

2. За период пребывания ________________ на военных сборах выплатить ему компенсацию в размере среднего заработка.

Дальнейшее действие - поиск сотрудника, который будет замещать уехавшего. Если это работник данного учреждения, то он будет замещать отбывшего на сборы сотрудника параллельно с текущими трудовыми обязанностями. Ему полагается доплата, определяемая соглашением сторон (ст. 151 ТК РФ). С сотрудника, согласившегося замещать отсутствующего работника, следует взять расписку в том, что он согласен на такие условия (ст. 60.2 ТК РФ). Приказ о совмещении профессий оформляют в произвольной форме. Заметим, сотрудник, совмещающий профессии (должности), вправе досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а работодатель - досрочно отменить поручение, предупредив об этом специалиста в письменной форме не позднее чем за три рабочих дня.

Если же на место отсутствующего работника придется привлечь специалиста со стороны, то с ним следует заключить срочный трудовой договор и оформить приказ о приеме на работу или договор подряда.

Выплаты призывнику

По прибытии на место работы сотрудник должен представить справку военкомата о количестве дней, которые он прослужил на благо Отечества. Ее форма дана в приложении 2 к Положению. На ее основании выплачивают средний заработок за период прохождения сборов (п. 2 ст. 6 Закона). Его рассчитывают в общеустановленном порядке. Призванным на военные сборы военнослужащим также возмещаются командировочные расходы за время нахождения в пути и выплачиваются:

- оклад по воинской должности, предусмотренной штатом воинской части, корабля, учреждения, организации Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов. Их размер указан в приложении 2 к Порядку, утвержденному приказом Министра обороны РФ от 30 июня 2006 г. N 200 (далее - Порядок N 200);

- оклад по воинскому званию. Их размер указан в приложении 1 к Порядку N 200.

Указанные оклады выплачиваются со дня зачисления граждан в списки личного состава воинской части по день их исключения из списков личного состава воинской части на основании приказа командира воинской части, в которой граждане проходят военные сборы.

Гражданам, проходящим военные сборы в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных, к окладу по воинскому званию и окладу по воинской должности устанавливаются коэффициенты (районные, за прохождение военных сборов в высокогорных районах, за прохождение военных сборов в пустынных и безводных местностях) и выплачиваются процентные надбавки в размерах, установленных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации для граждан, работающих и проживающих в указанных районах и местностях.

Указанные процентные надбавки выплачиваются на основании справок о стаже работы в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных, выдаваемых организациями по месту работы граждан, пребывающих в запасе.

Другие месячные и иные дополнительные выплаты гражданам за время прохождения военных сборов в воинской части не производятся (п. 83 Положения N 200).

Внимание! Если ежегодный оплачиваемый отпуск приходится на время прохождения сборов, сотрудник вправе продлить отпуск или перенести его на другое время (ст. 124 ТК РФ). Заметим, поскольку на время военных сборов за сотрудником сохраняется место работы, этот период включается в стаж для предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска (ст. 121 ТК РФ). Это же относится и трудовому стажу работника (п. 2 ст. 28 Закона от 19 апреля 1991 г. N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации").

Рассчитаем

При расчете пособия по временной нетрудоспособности ни время, проведенное на военных сборах, ни начисленные за данный период суммы не учитывают (подп. "а" п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375, п. 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922, далее - Положение N 922).

Пример

Работник призван на военные сборы со 2 по 31 августа 2010 г. С 1 января 2010 г. работнику повышен должностной оклад с 20 000 до 25 000 руб.

Сотрудник находился на больничном с 1 по 15 февраля 2010 г. (заработная плата в этом месяце за фактически отработанное время составляет 9000 руб.) и в очередном оплачиваемом отпуске с 1 по 31 мая.

Из расчета нужно исключить периоды болезни, отпуска и военных сборов. При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в следующем порядке (п. 16 Положения N 922):

если повышение произошло в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

В нашем случае расчетным периодом для исчисления среднего заработка за время нахождения работника на военных сборах является период с 1 августа 2009 г. по 31 июля 2010 г. Из расчетного периода нужно исключить время нахождения работника на больничном, а также в очередном оплачиваемом отпуске. Следовательно, в расчет среднего заработка следует включить заработок:

- с 1 августа 2009 г. по 31 января 2010 г.;

- с 16 февраля 2010 г. по 28 февраля 2010 г.;

- с 1 марта 2010 г. по 30 апреля 2010 г.;

- с 1 июня по 31 июля 2010 г.

Таким образом, в расчетном периоде количество фактически отработанных рабочих дней составит 218.

Корректирующий коэффициент индексации равен 1,25 (25 000 руб. / 20 000 руб.).

Сумма выплат, учитываемых при расчете среднего заработка работника, составит 259 000 руб. (20 000 руб. x 5 мес. x 1,25 + 9000 руб. + 25 000 руб. x 5 мес.).

Средний дневной заработок за соответствующий расчетный период равен 1188 руб. (259 000 руб. / 218 дн.).

На период нахождения работника на военных сборах со 2 по 31 августа 2010 г. приходится 22 рабочих дня. Соответственно сумма компенсации за время прохождения военных сборов составляет 26 136 руб. (1188 руб. x 22 дн.).

Возврат расходов

Компенсация расходов, понесенных организациями и гражданами в связи с исполнением Закона, является расходным обязательством Российской Федерации и осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации (п. 7 ст. 1 Закона). Правила возмещения расходов прописаны в постановлении Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. N 704 (далее - Правила).

Рис. 2

Заявление

Просим Вас компенсировать расходы Учреждения на выплату среднего заработка работнику ______________________ в связи с его нахождением на военных сборах в период __________________ включительно в сумме ___________________________ (прописью) руб. На сумму среднего заработка взносы не начислялись.

Указанную сумму просим перечислить по следующим реквизитам: __________________________________________

Приложения:

1. Копия извещения Учреждения о призыве __________________ на военные сборы.

2. Копия справки из военкомата о прохождении ______________ военных сборов.

3. Копия приказа об освобождении от работы ____ для прохождения военных сборов.

4. Копия расчетно-платежной ведомости.

Для получения компенсации учреждение должно представить в военкомат:

- заявление (письмо). Его образец приведен на рисунке 2. В документе отражают размер фактических расходов. Он скрепляется подписью руководителя (заместителя руководителя) и печатью организации (п. 5 Правил);

- к нему прилагают заверенные печатью и подписью руководителя копии документов, подтверждающих произведенные расходы. Заметим, если какие-либо расходы, которые могут быть компенсированы, не производились, или отсутствуют документы, подтверждающие их фактическое осуществление, такие расходы в сведениях, направляемых в комиссариат, не отражают (письмо Минфина России от 27 мая 2008 г. N 03-04-07-02/11). В нем также сказано, что военные комиссариаты не обладают полномочиями налоговых органов, поэтому не вправе требовать от организаций произвести уплату каких-либо налогов с выплат работнику за время прохождения им военных сборов.

НДФЛ

Средний заработок, выплаченный сотруднику за период прохождения им военных сборов, облагается НДФЛ (п. 29 ст. 217 НК РФ). Дело в том, что освобождаются от налогообложения лишь суммы денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту прохождения военных сборов (письмо Минфина России от 10 ноября 2009 г. N 03-04-05-02/13).

Страховые взносы

Объектом для начисления страховых взносов признают выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).

Поскольку выплата среднего заработка работнику на период военных сборов осуществляется не в силу договора за выполнение определенной трудовой функции, а в связи с требованиями законодательства, то объекта для начисления страховых взносов не возникает. Аналогичную точку зрения в отношении взносов в ФСС высказывали и судьи (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 15 марта 2010 г. по делу N А33-15982/2009).

Заметим, это справедливо и в том случае, если учреждение не обращалось в военкомат с требованием компенсации произведенных расходов.

Данной позиции придерживался и Минфин России в отношении уплаты ЕСН, действовавшего до 2010 года (письмо от 10 ноября 2009 г. N 03-04-05-02/13).

Заметим, к участию в военных сборах могут быть привлечены и врачи-специалисты из медицинских учреждений для освидетельствования граждан, призванных на сборы. В этом случае они также освобождаются от работы по основному месту с сохранением за ними места и выплатой среднего заработка (ст. 170 ТК РФ). Однако в данном случае они продолжают исполнять свои трудовые обязанности, но вне постоянного места работы. Поэтому на такие выплаты страховые взносы начисляются.

Налог на прибыль

Сумма среднего заработка, начисленного сотруднику за время прохождения военных сборов, уменьшает базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК РФ). Денежные средства, полученные от военных комиссариатов в качестве компенсации расходов, в целях главы 25 Налогового кодекса относят к доходам, увеличивающим базу по налогу на прибыль, поскольку данный доход не указан в статье 251 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 10 ноября 2009 г. N 03-04-05-02/13).

А.Ю. Ильина,

редактор-эксперт журнала "Бюджетный учет"

"Бюджетный учет", N 7, июль 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В этом случае лучше взять с работника расписку в получении повестки.