Вопрос: Организация занимается телерадиовещанием. Иногда съемки программ происходят поздно вечером - до 24.00 и позднее. После 23.00 у работников отсутствует возможность добраться с работы до дома. У организации в аренде есть один автомобиль, но он работает с 10.00 до 18.00, в основном для съемок сюжетов. Поэтому компания заключила договор с транспортной фирмой для заказа такси, чтобы развозить сотрудников домой в позднее время. Можно ли расходы на такси учесть для целей налогообложения, и если да, то каким образом их экономически оправдать и документально подтвердить? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2010 г.)

Организация занимается телерадиовещанием. Иногда съемки программ происходят поздно вечером - до 24.00 и позднее. После 23.00 у работников отсутствует возможность добраться с работы до дома. У организации в аренде есть один автомобиль, но он работает с 10.00 до 18.00, в основном для съемок сюжетов. Поэтому компания заключила договор с транспортной фирмой для заказа такси, чтобы развозить сотрудников домой в позднее время. Можно ли расходы на такси учесть для целей налогообложения, и если да, то каким образом их экономически оправдать и документально подтвердить?

В перечне расходов гл. 25 НК РФ данные затраты на такси прямо не поименованы. При этом есть несколько открытых перечней расходов, например, п. 25 ст. 255 НК РФ относит к расходам на оплату труда другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором. В соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются другие затраты, связанные с производством и реализацией. Подпункт 20 п. 1 ст. 265 НК РФ относит в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, другие обоснованные затраты.

Кроме этих норм, нужно обращать внимание на критерии, соблюдение которых позволяет учесть расходы. В пункте 1 ст. 252 НК РФ сказано, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением указанных в ст. 270 НК РФ), при этом расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Пункт 26 ст. 270 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Такси не относится к транспорту общего пользования, специальным маршрутам и ведомственному транспорту. Соответственно, данная норма, ограничивающая учет расходов на проезд работников до места работы и обратно, не затрагивает случаи, когда их развозят на такси.

На основании вышеприведенных норм сделаем такие выводы по рассматриваемой в вопросе ситуации:

- расходы на проезд в такси могут быть признаны экономически обоснованными и документально подтвержденными;

- расходы на проезд в такси могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, прочих или внереализационных расходов, перечни которых открыты;

- по аналогии с п. 26 ст. 270 НК РФ можно утверждать, что проезд работников от места работы до места проживания на такси должен быть обусловлен технологическими особенностями предпринимательской деятельности организации и (или) положениями трудовых договоров и (или) коллективного договора.

Таким образом, Налоговый кодекс не запрещает учитывать в составе расходов затраты на доставку работников в такси до дома в позднее время с работы, если соблюдены условия п. 1 ст. 252 НК РФ.

Контролирующие органы в официальных разъяснениях придерживаются противоположного мнения. В частности, УФНС по г. Москве указало следующее:

- оплата проезда сотрудников к месту работы и обратно на такси не включается в состав расходов для целей налогообложения прибыли, независимо от наличия такого обязательства работодателя в трудовом или коллективном договоре (Письмо от 27.06.2008 N 20-12/060976);

- учитывая, что гл. 25 НК РФ предусмотрено включение в состав расходов на оплату труда затрат, связанных с оплатой проезда сотрудников к месту работы и обратно только транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, оплата проезда сотрудников к месту работы и обратно на такси не включается в состав расходов для целей налогообложения прибыли (Письмо от 27.01.2006 N 20-12/5434).

Суды не поддерживают данную позицию, если налогоплательщиком соблюдены необходимые условия. Например, ФАС МО в Постановлении от 01.04.2009 N КА-А40/2218-09 отметил, что организация правомерно включила в состав расходов затраты на оплату услуг по перевозке работников на такси. Он исходил из следующего:

- организацией выполнены требования ст. 252 НК РФ (расходы на оплату услуг такси имеют непосредственное отношение к ее производственной деятельности, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными);

- весь автотранспорт предоставлялся только для служебных заданий, а фактов использования такси в непроизводственных целях не установлено;

- расходы на поездки от станций метро до места работы и обратно обусловлены выполнением организацией своих обязательств перед работниками;

- обеспечение организацией своих работников проездом к месту работы и обратно автобусами и такси обусловлено технологическими особенностями производства, что подтверждается удаленностью фабрики от жилого массива и остановок транспорта общего пользования, отсутствием общественного транспорта в месте нахождения фабрики;

- условие о предоставлении транспорта для проезда к месту работы и обратно является неотъемлемой частью заключаемых работодателем трудовых договоров.

Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 05.06.2009 N 09АП-8089/2009-АК*(1) рассмотрел случай учета затрат по развозке на такси сотрудников Центра поддержки клиентов и сделал вывод о правомерности учета соответствующих затрат в составе прочих расходов. При этом было обращено внимание на следующее:

- приказом директора санкт-петербургского филиала организации принято решение об обеспечении доставки в ночное время сотрудников центра, работающих по сменному графику;

- технологические особенности оказания услуг подвижной связи требуют установления круглосуточного или многосменного режима работы персонала отдельных подразделений организации, что обусловливает необходимость обеспечения доставки работников, заканчивающих смену в ночное время, так как в указанное время общественный транспорт прекращает свою работу;

- между компанией и транспортной организацией заключен договор на оказание услуг по организации пассажирских перевозок;

- имеются акты с перечнями услуг по перевозке пассажиров (работников), содержащие сведения о дате оказания услуги, месте отправления, фамилии работника и месте пункта назначения доставки, и расшифровки, содержащие сведения о времени оказания услуг, согласно которым заказ машин осуществлялся к 24.00 и к 1.00 по московскому времени.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что если налогоплательщик примет решение учитывать в составе расходов затраты на проезд в такси работников от места работы до места проживания, обусловленный отсутствием общественного транспорта в ночное время, то в целях снижения налогового риска имеет смысл оформить такие документы:

- приказ (распоряжение) руководителя, из которого следует, что организация обеспечивает развоз на такси от места работы до дома сотрудников, которые в силу производственной необходимости заканчивают работу позднее 23.00;

- договор с транспортной организацией, предоставляющей по заказу такси;

- акты с перечнями услуг по перевозке пассажиров-работников, содержащие сведения о дате оказания услуги, месте отправления, фамилии работника и месте пункта назначения доставки, и расшифровки, содержащие сведения о времени оказания услуг;

- локальный нормативный акт (приказ, распоряжение), из которого следует, что арендованный автомобиль эксплуатируется только до 18.00.

И конечно, стоит прописать в трудовых договорах или коллективном договоре обязанность оплачивать проезд в такси работников, если они заканчивают работу позднее 23.00.

В.В. Никитин,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 августа 2010 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановлением ФАС МО от 24.09.2009 N КА-А40/9145-09 данное постановление оставлено без изменений.