Вопрос: К организации, находящейся на общем режиме налогообложения, 15.03.2010 присоединилась организация, применяющая упрощенную систему налогообложения. Должен ли был правопреемник исполнять за присоединившуюся организацию обязанности по уплате единого налога и представлению декларации по нему за 2009 год, а также внесению авансового платежа по этому налогу за I квартал 2010 года, если последняя их не исполнила на дату прекращения деятельности? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2010 г.)

К организации, находящейся на общем режиме налогообложения, 15.03.2010 присоединилась организация, применяющая упрощенную систему налогообложения. Должен ли был правопреемник исполнять за присоединившуюся организацию обязанности по уплате единого налога и представлению декларации по нему за 2009 год, а также внесению авансового платежа по этому налогу за I квартал 2010 года, если последняя их не исполнила на дату прекращения деятельности?

Согласно п. 1-3, 5 ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном данной статьей. Эта обязанность возлагается на правопреемника независимо от того, были ли ему известны до завершения реорганизации факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. Правопреемником для присоединившейся организации в части исполнения ее обязанностей по уплате налогов признается присоединившая ее организация.

Факт реорганизации не изменяет сроки уплаты налогов за реорганизованное лицо, то есть правопреемник должен уплатить эти налоги в те сроки, в которые их должно было уплатить присоединившееся лицо. Иначе правопреемник может быть привлечен к налоговой ответственности.

Следовательно, правопреемник, применяющий общий режим налогообложения, должен исполнять обязанности присоединившейся организации, применявшей УСНО, по уплате единого налога. В Налоговом кодексе, в частности, в ст. 50, не сказано, что правопреемник обязан представить за реорганизованное лицо налоговые декларации. В то же время декларация по единому налогу должна быть представлена в налоговый орган, поэтому правопреемнику придется исполнить данную обязанность.

Из пункта 7 ст. 346.21 и п. 1 ст. 346.23 НК РФ следует, что лицо, применяющее УСНО, обязано не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить в бюджет единый налог, а также представить декларацию по единому налогу. Авансовый платеж по единому налогу уплачивается не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). То есть правопреемник обязан был за присоединившуюся организацию уплатить единый налог за 2009 год, а также представить декларацию по единому налогу за 2009 год не позднее 31.03.2010.

Перейдем к вопросу определения последнего налогового периода для присоединившейся организации. В соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации. В силу п. 4 ст. 57 ГК РФ датой завершения реорганизации при присоединении считается день внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. Таким образом, в рассматриваемой ситуации для реорганизуемой организации последний налоговый период по единому налогу длился с 01.01.2010 по 14.03.2010.

Соответственно, по нашему мнению, на присоединившейся организации лежала обязанность по итогам последнего налогового периода уплатить не авансовый платеж, а единый налог за налоговый период 2010 года, а также представить в налоговый орган декларацию по единому налогу за 2010 год. Так как присоединившаяся организация не исполнила эти обязанности, их должен был исполнить правопреемник.

В декларации по единому налогу, представляемой за 2009 и 2010 годы правопреемником, необходимо было указать реквизиты присоединившейся организации. Подобный вывод по аналогии следует, например, из Письма УФНС по г. Москве от 01.04.2008 N 09-14/031191.1, посвященного представлению правопреемником декларации по налогу на имущество за присоединившуюся организацию.

В заключение отметим, что своевременное исполнение правопреемником вышеуказанных обязанностей присоединившейся к нему организации позволит избежать привлечения его к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 и 122 НК РФ.

В.В. Никитин,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 августа 2010 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2010 г.