Вопрос: ООО "А" оказывает услуги бань малоимущим слоям населения по талонам, которые выдает и оплачивает по утвержденным тарифам городская администрация. К какому специальному налоговому режиму (УСН или ЕНВД) относится данный вид деятельности? ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 8, август 2010 г.)

ООО "А" оказывает услуги бань малоимущим слоям населения по талонам, которые выдает и оплачивает по утвержденным тарифам городская администрация. К какому специальному налоговому режиму (УСН или ЕНВД) относится данный вид деятельности?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН).

При этом ст. 346.27 НК РФ определено понятие бытовых услуг - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Услуги бань относятся к коду 019100 ОКУН "Услуги бань и душевых".

При этом следует иметь в виду, что отношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания в соответствии с Законом РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (ред. от 23.11.09) регулируются Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 15.08.97 N 1025 (ред. от 01.02.05) (далее - Правила).

Пунктом 1 раздела I Правил определено, что под потребителем бытовых услуг понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

При этом, согласно п. 6 раздела III Правил, потребитель обязан оплатить оказанную исполнителем услугу в сроки и в порядке, которые указаны в договоре.

Указанные Правила распространяются на отношения, вытекающие из договора бытового подряда и договора возмездного оказания бытовых услуг.

Пунктом 1 ст. 730 ГК РФ установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Таким образом, налогоплательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.

Если оплата услуг, оказываемых физическим лицам, осуществляется юридическим лицом, то такая предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или УСН.

В соответствии с пп. 51 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение УСН на основе патента при оказании указанных бытовых услуг разрешается только индивидуальным предпринимателям.

И.В. Апарышев,

референт государственной гражданской службы

Российской Федерации 1 класса

1 августа 2010 г.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 8, август 2010 г.