Вопрос: Организация, применяющая ЕСХН и имеющая долю выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме реализации товаров (работ, услуг) более 70%, получила денежные средства от продажи земельного участка, полученного в качестве взноса в уставный капитал. Учитывается ли указанный доход при определении 70% доли при определении права на применение ЕСХН? ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 8, август 2010 г.)

Организация, применяющая ЕСХН и имеющая долю выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме реализации товаров (работ, услуг) более 70%, получила денежные средства от продажи земельного участка, полученного в качестве взноса в уставный капитал.

Учитывается ли указанный доход при определении 70% доли при определении права на применение ЕСХН?

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.95 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (ред. от 19.07.09), у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.

Согласно п. 1 ст. 346.5 НК РФ, организации при определении объекта налогообложения по ЕСХН учитывают в составе доходов доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом ст. 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ, товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, выручка от реализации недвижимого имущества (земельного участка) включается в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) при определении ограничения, предусмотренного п. 4 ст. 346.3 НК РФ, в соответствии с которым если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика ЕСХН от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения (письмо Минфина России от 09.11.09 N 03-03-06/1/731).

А.И. Косолапов,

начальник отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 августа 2010 г.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 8, август 2010 г.