Вопрос: В 2007 г. физическое лицо заключило договор об участии в долевом строительстве квартиры. Срок сдачи дома - II квартал 2009 г., однако фактически дом сдан в январе 2010 г., тогда же подписан акт приема-передачи квартиры. С 2010 г. физическое лицо является пенсионером. Может ли налоговый орган отказать ему в получении имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2007-2009 гг.? ("Аудиторские ведомости", N 8, август 2010 г.)

В 2007 г. физическое лицо заключило договор об участии в долевом строительстве квартиры. Срок сдачи дома - II квартал 2009 г., однако фактически дом сдан в январе 2010 г., тогда же подписан акт приема-передачи квартиры. С 2010 г. физическое лицо является пенсионером. Может ли налоговый орган отказать ему в получении имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2007-2009 гг.?

Согласно абзацу 22 п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры. Если акт приема-передачи квартиры получен в 2010 г., то имущественный налоговый вычет может быть получен налогоплательщиком при подаче налоговой декларации по НДФЛ за 2010 г. и последующие годы. Поскольку в предыдущих налоговых периодах права на получение имущественного налогового вычета не было, он не может быть предоставлен в отношении доходов, полученных до 2010 г. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению. Лица, достигшие пенсионного возраста, получают доходы в виде пенсии по государственному пенсионному обеспечению, а также могут получать иные доходы. Пунктом 2 ст. 217 НК РФ определено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.

Следовательно, поскольку с доходов в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, то ставить в этом случае вопрос о получении имущественного налогового вычета представляется некорректным. Если у налогоплательщика будут иные доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, то он будет иметь возможность получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

И.В. Апарышев,

референт государственной гражданской службы

Российской Федерации 1 класса

1 августа 2010 г.

"Аудиторские ведомости", N 8, август 2010 г.