Вопрос: В январе 2010 г. в счет оплаты стоимости доли при выходе из состава участников ООО физическое лицо получило денежные средства и акции ОАО. В марте 2010 г. физическое лицо авансом заплатило начисленный при выходе из ООО НДФЛ. Далее физическое лицо намерено продать часть акций через брокера. В качестве документа, подтверждающего расходы на приобретение акций, физическое лицо представило брокеру справку по форме 2-НДФЛ, выданную ООО, с указанием стоимости доли и суммы НДФЛ. Однако брокер отказался признать эту сумму в качестве документально подтвержденного расхода на приобретение акций, ссылаясь на то, что налоговый агент не вправе учесть таким образом расходы... ("Аудиторские ведомости", N 8, август 2010 г.)

В январе 2010 г. в счет оплаты стоимости доли при выходе из состава участников ООО физическое лицо получило денежные средства и акции ОАО. В марте 2010 г. физическое лицо авансом заплатило начисленный при выходе из ООО НДФЛ. Далее физическое лицо намерено продать часть акций через брокера. В качестве документа, подтверждающего расходы на приобретение акций, физическое лицо представило брокеру справку по форме 2-НДФЛ, выданную ООО, с указанием стоимости доли и суммы НДФЛ. Однако брокер отказался признать эту сумму в качестве документально подтвержденного расхода на приобретение акций, ссылаясь на то, что налоговый агент не вправе учесть таким образом расходы, так как они осуществлялись без его (брокера) участия. Каким образом и на основании каких документов физическое лицо вправе учесть сумму, с которой уплачен НДФЛ, в качестве документально подтвержденного расхода на приобретение акций?

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст. 214.1 НК РФ. Пунктом 13 этой статьи установлено, что, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком. Налоговым агентом признается доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с НК РФ. Таким образом, в тех случаях, когда организация выступает в качестве одного из указанных лиц, она является налоговым агентом и обязана исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет сумму НДФЛ. Вместе с тем на налогового агента не возложена обязанность учитывать доходы и расходы налогоплательщика по операциям, которые осуществлялись без его участия, и соответственно ответственность за достоверность и полноту сведений о доходах и расходах по таким операциям. Отсюда следует, что организация в качестве налогового агента, не может учитывать расходы по приобретению физическим лицом ценных бумаг, полученных им без участия налогового агента. Такие расходы могут быть учтены физическим лицом самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

И.В. Апарышев,

референт государственной гражданской службы

Российской Федерации 1 класса

1 августа 2010 г.

"Аудиторские ведомости", N 8, август 2010 г.