Вычет НДС при возврате аванса покупателю (С. Елезов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 37, сентябрь 2010 г.)

Вычет НДС при возврате аванса покупателю

Любой поставщик товара стремиться работать со своими партнерами на условиях предоплаты, что позволяет ему своевременно пополнять оборотные средства и избежать рисков неплатежей со стороны покупателя.

Получение аванса от покупателя ведет к возникновению обязанности поставщика по уплате НДС, за исключением случаев, когда он применяет УСН, ЕНВД или аванс получен по операциям, не облагаемым НДС.

Что же делать с начисленной суммой НДС при возврате аванса покупателю?

НК РФ разрешает продавцу предъявить к вычету сумму налога в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

В бухгалтерском учете операции по получению и возврату аванса отражаются следующими записями:

Д-т 51 "Расчетный счет", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - поступила предоплата от покупателя;

Д-т 76.АВ "НДС с авансов полученных", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС с суммы поступившей предоплаты;

Д-т 62, К-т 51 - возвращена предоплата покупателю;

Д-т 68, К-т 76.АВ "НДС с авансов полученных" - предъявлен к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

На дату возврата аванса поставщик регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс, который был ранее выписан и зарегистрирован в книге продаж.

В налоговой декларации по НДС данная операция отражается по строке 130 в подразделе "Налоговые вычеты" раздела 3.

В настоящее время существует мнение, что в случае получения и возврата аванса в одном налоговом периоде можно не отражать эти операции в книге продаж и книге покупок и соответственно в налоговой декларации. Однако в письме Минфина России от 24.05.10 г. N ШС-37-3/2447 указано, что если получение и возврат авансовых платежей осуществляются в течение налогового периода, то налогоплательщик должен отразить в налоговой декларации по НДС исчисленную сумму налога с полученной предоплаты и в этом же налоговом периоде при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм этой предоплаты, и при условии изменения либо расторжения договора вправе заявить к вычету соответствующую сумму налога.

В отношении предъявления к вычету сумм НДС, ранее начисленных с аванса, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора существуют ситуации, на которые налогоплательщику стоит обратить внимание. Рассмотрим некоторые из них.

Новация

Предположим, между продавцом и покупателем заключен договор купли-продажи. Покупатель перечислил аванс, а продавец начислил и уплатил с аванса НДС. Через некоторое время стороны договариваются заменить договор купли-продажи путем новации на договор займа. Имеет ли право продавец предъявить НДС к вычету?

Вопрос спорный, и суды по нему выносят противоречивые решения.

В поддержку применения налогового вычета высказался ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 20.04.06 г. N А03-14143/05-33. Хотя в следующем году он изменил свое мнение на противоположное.

Против применения вычета НДС в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ выступает ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 16.10.07 г. N А56-48068/2006 и ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 15.01.07 г. N А27-9704/2006-2. Суды объясняют свою позицию следующим образом. Произошла замена договора купли-продажи на заемное обязательство, а операции по предоставлению займа в денежной форме НДС не облагаются. Соответственно налогоплательщик должен вернуть излишне уплаченный налог или его зачесть в порядке, определенном ст. 78 НК РФ.

Если организация будет следовать данным судебным решениям, то ей необходимо представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС, из которой придется исключить операции по начислению НДС с полученных авансов.

Подтверждение об освобождении операции от налогообложения получено после поступления аванса

Допустим, что аванс поступил от заказчика, в договоре предусмотрена стоимость работ (услуг) с НДС. Спустя некоторое время заключается дополнительное соглашение к договору, согласно которому изменена стоимость работ, и она не включает НДС, так как выполняемые работы освобождены от налогообложения. В данной ситуации налогоплательщик может вернуть излишне уплаченный налог или зачесть его в порядке, определенном ст. 78 НК РФ. Для этого необходимо подать уточненную декларацию и вернуть покупателю ранее предъявленную сумму НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 6.04.09 г. N 16-15/32228).

Реорганизация

В результате реорганизации путем присоединения компании продавец и покупатель стали единой организацией. Что делать с суммами НДС, исчисленными и уплаченными в бюджет организацией-продавцом с сумм авансовых платежей до реорганизации?

В данной ситуации организация-правопреемник может предъявить к вычету суммы НДС в налоговом периоде, в котором осуществлена реорганизация в форме присоединения. Такой вывод основывается на положениях ст. 413 ГК РФ, где установлено, что обязательство прекращается при совпадении должника и кредитора в одном лице. Следовательно, обязательства, возникшие из договора купли-продажи, прекращаются (письмо Минфина России от 25.09.09 г. N 03-07-11/242).

С. Елезов,

директор департамента бухгалтерского сопровождения

ЗАО "Северо-Западный Юридический Центр"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 37, сентябрь 2010 г.