Вычет НДС при ликвидации объекта основных средств (постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.10 г. N 17969/09) (Л. Чулкова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 37, сентябрь 2010 г.)

Вычет НДС при ликвидации объекта основных средств (постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.10 г. N 17969/09)

НДС, уплаченный подрядчикам в составе стоимости услуг по ликвидации объекта основных средств, подлежит вычету.

Суть дела

Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за 2005-2007 гг., составлен акт и принято решение, которым обществу предложено уплатить налог на прибыль и НДС, соответствующие пени за несвоевременную уплату этих налогов и штрафы, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Данным решением налоговый орган в числе прочего отказал в применении вычета сумм НДС по эпизоду, связанному с демонтажем надземной части зданий дробильно-сортировочного завода по договору с организацией, занимающейся сносом зданий.

При этом указано, что такие работы по демонтажу зданий по причине их списания с баланса (ликвидация объекта основных средств) не связаны с производством и реализацией и не направлены на совершение операций, признаваемых объектом обложения НДС.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа в части, в том числе в части эпизода, связанного с демонтажем зданий дробильно-сортировочного завода (далее - спорный эпизод).

Решения арбитражных судов

Решением арбитражного суда первой инстанции решение налогового органа частично, в том числе в части отказа в применении вычета сумм НДС по спорному эпизоду, признано недействительным.

Арбитражный суд апелляционной инстанции в мотивировочной части постановления поддержал правовую позицию арбитражного суда первой инстанции по спорному эпизоду, однако в резолютивной части отменил решение суда в полном объеме. При этом основания для отмены решения арбитражного суда, предусмотренные ч. 4 ст. 270 АПК РФ, судом апелляционной инстанции установлены не были.

Федеральный арбитражный суд решение арбитражного суда первой инстанции и постановление арбитражного суда апелляционной инстанции в части спорного эпизода отменил и в удовлетворении заявленных требований в этой части отказал.

Арбитражный суд кассационной инстанции поддержал позицию налогового органа.

Позиция Президиума ВАС РФ

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Пунктом 2 ст. 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Из п. 2 ст. 170 НК РФ не следует, что операции по ликвидации объекта основных средств относятся к этим случаям. Таким образом, у общества не имелось правовых оснований для включения суммы НДС в состав внереализационных расходов, уменьшающих базу, облагаемую налогом на прибыль.

Использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости ликвидацию основного средства. Как следует из материалов дела, здания дробильно-сортировочного завода относились к основным средствам, имели производственное назначение, их эксплуатация была направлена на получение продукции, реализуемой обществом.

При таких обстоятельствах общество вправе было заявить в налоговой декларации вычет сумм НДС, уплаченных по счетам-фактурам поставщику работ по ликвидации объекта основных средств, а у налогового органа отсутствовали основания для отказа в применении налогового вычета.

Президиум ВАС РФ постановил:

постановление арбитражного апелляционного суда и постановление федерального арбитражного суда в части эпизода, связанного с применением вычета сумм НДС, уплаченных при демонтаже зданий дробильно-сортировочного завода, отменить;

в отмененной части решение арбитражного суда оставить без изменения;

в остальной части судебные акты по данному делу оставить без изменения.

Комментарий

Во-первых, в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.10 г. N 17969/09 содержится указание на обязательность изложенной правовой позиции при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. Данное обстоятельство означает возможность пересмотра судебных дел, имеющих схожие фактические обстоятельства по вновь открывшимся обстоятельствам с учетом позиции КС РФ, изложенной в постановлении от 21.01.10 г. N 1-П.

Во-вторых, налогоплательщик вправе заявить вычет сумм НДС, уплаченных по счетам-фактурам поставщику работ по ликвидации объекта основных средств, поскольку использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости ликвидацию основного средства.

Правомерность вычета по НДС в данном случае следует также из ранее принятых определений ВАС РФ от 19.05.10 г. N 3678/10 и N 5761/10.

Л. Чулкова,

юрист

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 37, сентябрь 2010 г.