Что изменится в налоговом учете материалов и страховых взносов? (М.В. Кузьмина, "Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2010 г.)

Что изменится в налоговом учете материалов и страховых взносов?

В июльском номере "АБ" мы подробно писали о сложностях налогового учета материалов, полученных в результате проведения реконструкции или модернизации объектов основных средств (см. N 7, 2010, с. 59). Но теперь проблема учета таких расходов будет решена - в Налоговый кодекс внесены соответствующие поправки. Также некоторые изменения коснулись порядка учета страховых взносов.

Изменения в налоговом законодательстве*(1), касающиеся порядка учета страховых взносов во внебюджетные фонды, а также материальных расходов, будут распространяться на расходы, учтенные с 1 января 2010 года*(2).

Расходы в виде страховых взносов

С сентября 2010 года суммы взносов на обязательное страхование официально должны отражаться для целей исчисления налога на прибыль в составе налогов, сборов и иных обязательных платежей как прочие расходы, связанные с производством и реализацией:

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 264 (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

Напомним, что и раньше специалисты Минфина России в своих разъяснениях указывали: взносы на обязательное страхование следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, но на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса*(3).

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 264

То есть после вступления изменений в законную силу косвенные расходы в виде страховых взносов за 2010 год компаниям следует выделить вместе с иными налогами и сборами в строке 041 приложения N 2 к листу 02 текущей декларации по налогу на прибыль (за сентябрь или 9 мес.). "Уточненки" за прошедшие отчетные периоды 2010 года фирма подавать не обязана, ведь произведенные корректировки на размер суммы налога на прибыль не повлияют*(4).

Если же суммы страховых взносов в соответствии с учетной политикой фирма включает в состав прямых расходов, никаких изменений в декларации по налогу на прибыль не произойдет.

Материальные расходы

Теперь список материалов, которые компании смогут учесть в расходах по налогу на прибыль, дополнен материалами, полученными в результате проведения модернизации, реконструкции, технического перевооружения и частичной ликвидации объектов основных средств.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 254 (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

Напомним, что ранее чиновники высказывались против учета в расходах по налогу на прибыль стоимости материально-производственных запасов, полученных при реконструкции или модернизации, поскольку это не было предусмотрено Налоговым кодексом *(5).

Таким образом, в 2010 году стоимость материалов, полученных при реконструкции, модернизации, а также техническом перевооружении и частичной ликвидации объектов основных средств, фирмы смогут полностью учесть при расчете налога на прибыль. Необходимые корректировки можно будет произвести в текущей налоговой декларации, как только изменения вступят в законную силу. "Уточненки" за прошедшие отчетные периоды 2010 года подавать не нужно.

Однако внесенные в Налоговый кодекс "благоприятные" поправки не коснулись материалов, полученных в результате демонтажа объектов, которые основными средствами не являются, например недостроя. Порядок определения стоимости таких материалов для включения в расходы налоговое законодательство по-прежнему не оговаривает, а значит, компании не смогут уменьшить на их стоимость налогооблагаемую прибыль*(6).

Пример

ООО "Сфера" в апреле 2010 г. получило материалы на общую сумму 100 000 руб. В том числе двигатель на сумму 65 000 руб., оставшийся от модернизации, и металлические балки на сумму 35 000 руб., полученные в результате разборки недостроенного сооружения. Фирма отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно.

Доходы в общей сумме 100 000 руб. были отражены в налоговой декларации за апрель, а в июле ООО "Сфера" использовало эти материалы в производстве, но в состав налоговых расходов не включило.

После вступления в силу соответствующих изменений в налоговом законодательстве бухгалтер ООО "Сфера" в декларации по налогу на прибыль за сентябрь 2010 г. дополнительно отразит материальные расходы в сумме 65 000 руб. и таким образом сэкономит налог на прибыль - 13 000 руб. (65 000 руб. х 20%).

Стоимость металлических балок, полученных в результате демонтажа недостроя, в уменьшение базы по налогу на прибыль учесть нельзя.

Подведем итог

Как видим, поправки, внесенные в порядок отражения взносов на обязательное страхование, носят, скорее, формальный характер и на размер расходов фирмы никак не повлияют. Зато изменения, которые касаются учета материальных расходов, позволят многим компаниям сэкономить на налоге на прибыль уже в текущем году.

М.В. Кузьмина,

эксперт журнала

Экспертиза статьи:

В.В. Пименов,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, налоговый консультант

"Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) подп. 18, 22 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ (вступает в силу 02.09.2010)

*(2) п. 5 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ

*(3) письма Минфина России от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101, от 23.04.2010 N 03-03-05/85 и др.

*(4) п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ

*(5) письмо Минфина России от 17.02.2010 N 03-03-06/1/75

*(6) письма Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/1/277, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/234, от 26.03.2010 N 03-03-06/1/199