Вопрос: Организацией было приобретено основное средство. НДС с суммы приобретения был принят к вычету, при этом в налоговой декларации НДС показан к возмещению. Можно ли принимать к вычету НДС не полностью, а частями - в течение 6-12 месяцев, чтобы избежать камеральной проверки? ("Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2010 г.)

Организацией было приобретено основное средство. НДС с суммы приобретения был принят к вычету, при этом в налоговой декларации НДС показан к возмещению. Можно ли принимать к вычету НДС не полностью, а частями - в течение 6-12 месяцев, чтобы избежать камеральной проверки?

Рассматривая во взаимосвязи нормы главы 21 Налогового кодекса и Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость*(1), можно прийти к выводу, что предъявить к вычету НДС можно только в полном объеме при наличии права на вычет. Поясним почему.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Для принятия НДС к вычету необходимо соблюсти ряд обязательных условий*(2):

- счет-фактура оформлен в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса;

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретаются для совершения операций, облагаемых НДС;

- товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет.

Случаи, когда предъявленный по одному счету-фактуре НДС разбивается и принимается к вычету только в части, приведены в статье 170 Налогового кодекса. Однако этот вариант реализуется, только если налогоплательщик не имеет права на вычет НДС в полном объеме.

Общая сумма НДС по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, исчисляется в том периоде, в котором произведены эти операции*(3).

Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет.

Регистрировать счета-фактуры с одинаковыми реквизитами в книге покупок допускается только в случаях частичной оплаты*(4).

Тем не менее нормы главы 21 Налогового кодекса не содержат прямого запрета на предъявление НДС к вычету в течение нескольких налоговых периодов. Однако следует ожидать, что налоговые инспекторы с таким подходом не согласятся.

По нашему мнению, лучшим способом избежать камеральной проверки будет предъявить НДС к вычету позднее налогового периода, в котором возникло право на вычет: когда НДС, начисленный к уплате, значительно превысит сумму налоговых вычетов.

С такой позицией налоговые органы также соглашаются редко, но в этом случае свою позицию можно аргументировать сложившейся арбитражной практикой.

Судьи в своих постановлениях указывают, что в Налоговом кодексе нет запрета на предъявление сумм НДС к вычету в более поздние периоды по сравнению с тем, в котором возникло право на вычет. Кроме того, это не приводит к образованию задолженности перед бюджетом. Поэтому у налогового органа нет оснований для доначисления НДС*(5).

Таким образом, Налоговым кодексом прямо не запрещено предъявить НДС к вычету в более поздние налоговые периоды по сравнению с тем, в котором возникло право на вычет. Хотя это с большой вероятностью приведет к спору с налоговым органом, у налогоплательщика есть хорошие шансы отстоять свою позицию в суде. Если же предъявлять к вычету НДС не полностью, а частями, это также приведет к спору с проверяющими, однако положительной арбитражной практики для такого случая нет.

Д. Гильмутдинов,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 сентября 2010 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) утв. пост. Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила)

*(2) п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

*(3) п. 4 ст. 166 НК РФ

*(4) п. 9 Правил

*(5) пост. ФАС УО от 21.01.2010 N Ф09-11145/09-СЗ по делу N А76-9409/2009-54-93, Девятого ААС от 15.01.2010 N 09АП-26956/2009, ФАС ЗСО от 27.07.2009 N Ф04-4328/2008(11904-А27-37)