Очереди в лабиринтах "замороженного" счёта (И. Молчанов, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 8, август 2010 г.)

Очереди в лабиринтах "замороженного" счёта

Комментарий к письму Минфина России от 03.06.10 N 03-02-07/1-265 "О применении положений статьи 76 НК РФ"

В силу национального менталитета в России, как известно, многое "держится" на трёх словах: авось, небось и как-нибудь.

Иногда создаётся впечатление, что по принципу "как получится" в надежде на "авось поймут" в Минфине готовят ответы на запросы налогоплательщиков. Это удобно: ведь всегда можно сослаться на то, что разъяснение неправильно поняли.

А понять ответы чиновников бывает порой невозможно, так как в них ничего толком и не было сказано. Взять хотя бы комментируемое письмо-отписку финансового ведомства, посвящённое порядку уплаты таможенных пошлин при блокировке налоговой инспекцией банковского счёта организации.

Налогово-таможенный ребус

Сложилась ситуация, в результате которой у организации возникла недоимка по налогам. Налоговая инспекция потребовала от банка приостановить расходные операции по банковскому счёту организации. А организации нужно было срочно заплатить таможенные пошлины. Как быть?

Отвечая на вопрос, Минфин предложил организации следующий ребус.

В соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней или штрафа.

Приостановление операций по счёту не распространяется на платежи, очерёдность исполнения которых в соответствии с ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию средств в счёт уплаты налогов, сборов, страховых взносов, и соответствующих пеней и штрафов за просрочку их перечисления в бюджетную систему РФ.

Таможенные пошлины и таможенные сборы не относятся к налогам и сборам, регулируемым НК РФ, и иным платежам, указанным в абзаце 3 пункта 1 статьи 76 НК РФ.

Таким образом, приостановление операций по счёту в банке в соответствии со статьёй 76 НК РФ означает прекращение банком всех расходных операций по данному счёту, в том числе по перечислению таможенных пошлин и таможенных сборов.

Так в каком же порядке всё-таки уплачивать таможенные пошлины и сборы - до перечисления налогов, вместе с налогами или после уплаты налогов? Ничего не понятно.

Отгадка ребуса

Как известно, в поисках истины блуждает только тот, кто ищет.

Подсказываем, что для ответа следует обратиться к пункту 2 статьи 855 ГК РФ.

При недостаточности средств на счёте для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денег производится в следующей очерёдности:

- в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление денег со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причинённого жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление денег для расчётов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

- в третью очередь списывают суммы по платёжным документам, предусматривающим перечисление денег для расчётов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также по отчислениям в ПФР, ФСС России и фонды обязательного медицинского страхования;

- в четвёртую очередь списывают платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

- в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в шестую очередь производится списание по другим платёжным документам в порядке календарной очерёдности.

Списание средств со счёта по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очерёдности поступления документов.

Так вот что финансисты имели в виду.

Таможенные платежи и налоги относятся к одной очереди. Но благодаря "аресту" банковского счёта в рамках статьи 76 НК РФ налоговики как бы "выбивают" таможенные платежи, не относящиеся к налогам, из очереди на погашение.

Проще говоря, в этом случае, как считают в Минфине России, в первую очередь следует погашать именно налоговые платежи, а таможенники могут и подождать.

Интересно, почему финансисты так туманно выразили свои мысли? Может, побоялись нажить неприятности: таможня всё ж таки учреждение влиятельное... А так всегда можно сослаться не неправильную трактовку письма.

Действия по аналогии

В таком случае таможенники могут нанести ответный удар.

Согласно статье 351.2 Таможенного кодекса РФ приостановление операций по счетам плательщика таможенных пошлин, налогов в банке применяется для обеспечения исполнения решения о бесспорном взыскании.

Приостановление операций по счетам плательщика таможенных пошлин и налогов в банке не распространяется на платежи, очерёдность исполнения которых в соответствии с ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов, а также на операции по списанию и перечислению в бюджетную систему РФ денег в счёт уплаты таможенных пошлин, налогов и иных обязательных платежей.

Значит, если таможенники успеют первыми "заморозить" счёт налогоплательщика, тогда и налоговикам придётся подождать со своими требованиями.

Ещё один вопрос

Представляется, что попутно интересно рассмотреть другой вопрос, на который Минфин России ответил в письме от 03.06.10 N 03-02-07/1-266.

Если посмотреть внимательно на пункт 2 статьи 855 ГК РФ, то третьими по очерёдности списания являются платежи по платёжным документам, предусматривающим перечисление денег для расчётов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также по отчислениям в ПФР, ФСС России и фонды обязательного медицинского страхования.

Этот абзац из текста статьи 855 ГК РФ никто не удалял, но на практике это положение не применяется. А всё благодаря КС РФ, который в постановлении от 23.12.97 N 21-П признал положение абзаца 4 пункта 2 статьи 855 ГК РФ не соответствующим Конституции РФ.

В свете этого при блокировке счёта налоговиками платежи во внебюджетные фонды оказались уязвлёнными по отношению к налоговым платежам.

Поэтому в решениях налоговиков о приостановлении операций по счетам налогоплательщика по форме, утверждённой приказом ФНС России от 01.12.06 N САЭ-3-19/825@, не упоминаются страховые взносы в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС в качестве платежей, на которые приостановление не распространяется.

Федеральным законом от 26.11.08 N 224-ФЗ законодатели внесли изменения в пункт 1 статьи 76 НК РФ, согласно которым к числу операций, приостановление на которые не распространяется, добавлены операции по списанию денег в счёт уплаты страховых взносов. Так что теперь взносы страхователи могут перечислять с заблокированного счёта на общих основаниях с налоговыми платежами в порядке календарной очерёдности.

Однако упомянутая ранее форма решения никаких изменений не претерпела. Это обстоятельство обеспокоило банк. Но Минфин России ответил, что на форму решения не надо обращать внимания, а нужно выполнять положения закона.

Очень любопытно, но в постановлении ФАС Поволжского округа от 19.06.08 N А12-591/08-С5 судьи вынесли решение, согласно которому действие решений налоговой инспекции о приостановлении расходных операций в банках плательщика не распространяется на случай правоотношений между ответчиком и территориальным управлением Пенсионного фонда. Другими словами, суд исходил из того, что абзац 4 пункта 2 статьи 855 ГК РФ является действующим, и банки обязаны его выполнять. Такое решение наводит на мысль: либо судьи ничего не слышали о постановлении КС РФ, либо они его просто проигнорировали.

И. Молчанов,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 8, август 2010 г.