Налоговые последствия возврата некачественных товаров: Минфин меняет позицию (О. Дьячкова, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 8, август 2010 г.)

Налоговые последствия возврата некачественных товаров: Минфин меняет позицию

Комментарий к письму Минфина России от 02.06.10 N 03-03-06/1/370 "О налоговом учёте последствий расторжения договора купли-продажи в связи с существенным нарушением требований к качеству товара"

В хозяйственной деятельности торговых предприятий довольно часто возникают ситуации, когда покупатель возвращает приобретённые товары поставщику. Порядок документального оформления, бухгалтерского учёта и налогообложения в каждой конкретной ситуации зависит от причины возврата и от условий договора с покупателем.

Возврат товара возможен:

- при ненадлежащем исполнении сторонами своих обязанностей по договору купли-продажи;

- по соглашению сторон.

В первом случае у налогоплательщиков всегда возникает вопрос: как правильно рассчитать налоги при возврате некачественного товара? Поскольку в налоговом законодательстве нет однозначного порядка учёта доходов и расходов в такой ситуации, налогоплательщики вынуждены обращаться за разъяснениями в финансовое ведомство. И что же Минфин? А он подобно флюгеру меняет свою позицию.

В комментируемом письме от 02.06.10 N 03-03-06/1/370 специалисты Минфина по рассматриваемой проблеме дали налогоплательщикам новые рекомендации, которые не совпадают с обнародованными в 2008 году (например, в письме Минфина России от 29.04.08 N 03-03-05/47). Но в данном случае трудно упрекнуть финансистов в непостоянстве. Анализируя их изменённую точку зрения, приходим к выводу, что она указывает на логический и правильный путь в решении рассматриваемого вопроса. Жаль только, что к такому выводу они пришли не сразу.

Необходимые условия договора купли-продажи

Предметом договора купли-продажи является некий товар, который одна сторона (продавец) обязуется передать в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определённую сумму (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Право собственности у покупателя на товар по договору купли-продажи возникает с момента его передачи покупателю, если договором не предусмотрено иное (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Передача товара - это вручение его покупателю, сдача перевозчику для отправки покупателю или сдача в организацию связи для пересылки покупателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Договор купли-продажи имеет несколько разновидностей, в том числе розничная купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, контрактация, энергоснабжение, продажа недвижимости, продажа предприятия и т.д. (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

На все эти договоры распространяются положения гражданского законодательства, регулирующие условия заключения и исполнения договора купли-продажи.

Основными условиями договора купли-продажи являются положения о количестве, ассортименте, комплектности и качестве передаваемого товара, а также о его затаривании или упаковке. В том случае если в договоре купли-продажи не содержится особых требований к таре или к упаковке, товар должен быть упакован обычным для него способом, чтобы обеспечить сохранность товара при обычных условиях хранения и транспортировки.

Нарушения условий договора продавцом	Возможные действия покупателя	Основание
Передача меньшего количества товара	Покупатель вправе отказаться от переданного товара	п. 1 ст. 466 ГК РФ
Продажа товара, не соответствующего установленному ассортименту		п. 1 ст. 468 ГК РФ
Продажа товара ненадлежащего качества	Покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи	п. 2 ст. 475 ГК РФ
Продажа товара в комплектности, не соответствующей положениям договора		п. 2 ст. 480 ГК РФ
Передача товара без тары (упаковки) или в ненадлежащей упаковке		п. 2 ст. 482 ГК РФ
Обременение товара правами третьих лиц	Покупатель вправе расторгнуть договор	п. 1 ст. 460 ГК РФ

Обязанность по выполнению указанных условий лежит на продавце товара. При нарушении этих условий покупатель имеет право либо отказаться от принятия товара, либо отказаться от исполнения условий договора купли-продажи, то есть вернуть товар. Возможные действия покупателя в случае нарушения продавцом условий договора отражены в таблице.

Если продавец передал покупателю товар с нарушением условий договора купли-продажи (по количеству, качеству, ассортименту, комплектности товара и т.д.), значит, он ненадлежаще исполнил свои обязательства по этому договору. В этой ситуации договор считается частично или полностью расторгнутым, а товар не переходит в собственность покупателя. Обе стороны оказываются в ситуации, которая существовала до поставки товара.

Тот факт, что продавец исполнил свои обязанности по договору купли-продажи ненадлежащим образом, может быть установлен:

- либо в ходе приёмки товара;

- либо уже после того, как товар принят к бухгалтерскому учёту.

После того как товар прошёл проверку на соответствие условиям договора купли-продажи по количеству и ассортименту, бухгалтер отражает стоимость этого товара на счетах бухгалтерского учёта как собственное имущество предприятия.

Товар ненадлежащего качества

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (ст. 469-470 ГК РФ). Если в договоре купли-продажи отсутствует условие о качестве товара, то переданный продавцом товар должен быть пригоден для целей, для которых его обычно используют. Товар должен соответствовать этим требованиям в момент передачи покупателю и в пределах разумного срока его использования.

Если договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, то товар должен соответствовать требованиям качества в течение определённого времени, установленного договором, то есть в течение гарантийного срока.

В этом случае продавец несёт ответственность за все недостатки товара, который обнаружит покупатель в течение гарантийного срока или срока годности товара. Исключением являются те недостатки, которые возникли в связи с тем, что покупатель нарушил правила пользования товаром или его хранения, либо причиной которых является действие третьих лиц или непреодолимой силы (п. 2 ст. 476 ГК РФ).

Товар должен отвечать требованиям качества, которые установлены договором купли-продажи, в течение всего гарантийного срока. В течение этого срока покупатель может предъявить требования, связанные с недостатками товара (п. 3 ст. 477 ГК РФ).

Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца действий, предусмотренных пунктами 1 и 2 статьи 275 ГК РФ, а именно:

- соразмерного уменьшения покупной цены;

- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

Обратите внимание: продавец отвечает только за те недостатки товара, которые возникли до его передачи покупателю или по причинам, появившимся до этого момента (п. 1 ст. 476 ГК РФ).

В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Учтите, что возврат товара возможен только в том случае, если выявленные недостатки являются существенными. Таковыми признаются:

- неустранимые недостатки;

- недостатки, которые не могут быть устранены без больших расходов или затрат времени;

- недостатки, которые выявляются неоднократно или проявляются вновь после их устранения, и т.д.

При обнаружении подобных недостатков покупатель может вернуть товар продавцу в течение двух лет со дня их передачи (п. 2 ст. 477 ГК РФ). Датой передачи является фактический день вручения товаров покупателю.

Более длительный период для возврата некачественного товара может быть установлен отдельными положениями гражданского законодательства или договором купли-продажи.

В том случае если покупатель отказался от исполнения договора купли-продажи и потребовал возврата уплаченной за товар денежной суммы, следует учитывать положения пункта 3 статьи 450 ГК РФ. В случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или изменённым.

В некоторых случаях на комплектующие изделия товара устанавливается гарантийный срок, который может быть больше или меньше срока гарантии на основное изделие. Если обнаружены существенные недостатки комплектующих, то возвратить товар продавцу можно в течение всего срока гарантии на основное изделие. В случае когда гарантийный срок на комплектующие превышает период гарантии на основное изделие, возврат можно осуществить в пределах гарантийного срока на комплектующие изделия, то есть за пределами гарантийного срока на основное изделие.

Если гарантийный срок, установленный на товар, составляет менее двух лет, для возврата товара продавцу покупатель должен доказать, что недостатки возникли до передачи товара или по причинам, которые существовали до этой передачи.

Таким образом, при выявлении в товарах существенных недостатков покупатель может расторгнуть договор купли-продажи и после перехода права собственности на товар к нему.

Договор купли-продажи, расторгнутый покупателем в связи с существенным нарушением требований к качеству товара в одностороннем порядке, считается прекращённым с момента отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи и требования возврата уплаченной за товар денежной суммы.

Документальное оформление некачественного товара

Если организация-покупатель обнаружила недостатки товара, ей необходимо составить акт в произвольной форме в двух экземплярах. Этот документ является основанием для предъявления претензии продавцу товара, которая вместе с одним экземпляром акта направляется продавцу. Желательно, чтобы у покупателя осталось подтверждение этого факта. Претензию можно отправить заказным письмом с уведомлением о вручении или вручить представителю организации-продавца под роспись.

В претензии к покупателю необходимо указать:

- номер и дату договора купли-продажи, в соответствии с которым был приобретён товар;

- данные о товаре на основании товарно-сопроводительных документов (наименование, количество, цену, ассортимент, партию товара и т.д.);

- недостатки товара или его комплектующих изделий;

- номер и дату акта, составленного в связи с выявлением недостатков товара или его комплектующих;

- требования, которые предъявляет организация-покупатель в связи с выявлением недостатков товара или его комплектующих (в разумный срок безвозмездно устранить недостатки, уменьшить покупную стоимость, заменить на другой товар или расторгнуть договор купли-продажи).

Учёт возврата товаров у покупателя

На товар, который подлежит возврату, организация-покупатель должна оформить накладную по форме ТОРГ-12 с пометкой "Возврат". В накладной указывается покупная стоимость возвращаемого товара.

На основании этого документа в бухгалтерском учёте делается запись:

Дебет 76 субсчёт "Расчёты по претензиям" Кредит 41

- списана покупная стоимость товара;

Дебет 76 субсчёт "Расчёты по претензиям" Кредит 19

- списана сумма входного НДС по возвращённому товару.

Таким образом, выбытие товара, который не соответствует условиям договора, на счетах реализации не отражается.

В том случае если организация учитывает товары по продажным ценам, дополнительно списывается и сумма торговой наценки, начисленная по этому товару:

Дебет 42 Кредит 41

- списана сумма торговой наценки, которая приходится на возвращённый товар.

Если на момент выставления претензии организация-покупатель не расплатилась с продавцом товаров, то задолженность перед ним частично погашается:

Дебет 60 Кредит 76 субсчёт "Расчёты по претензиям"

- зачтена сумма претензии в счёт задолженности перед продавцом.

В этом случае не следует составлять акт сверки взаимных расчётов или вносить какие-либо изменения в текст договора купли-продажи. Если продавец поставил некачественный товар, то у покупателя не возникает обязанности его оплачивать. Поэтому организация-покупатель может уменьшить сумму кредиторской задолженности перед продавцом за приобретённые товары на стоимость возвращённых товаров. В том случае если сумма входного НДС по возвращаемым товарам уже предъявлена к налоговому вычету, покупатель должен её восстановить в периоде возврата. При этом запись в бухгалтерском учёте будет такая:

Дебет 19 Кредит 68 субсчёт "Расчёты по НДС"

- восстановлена сумма НДС по возвращённому товару.

Счёт-фактура при возврате товаров

При возврате товаров продавцу, в том числе в течение действия гарантийного срока, суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации этих товаров, подлежат вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Предъявить к налоговому вычету сумму НДС по возвращённым товарам продавец может только после отражения возвращённых товаров в бухгалтерском учёте (п. 4 ст. 172 НК РФ). Вычет предоставляется не позднее одного года с момента возврата товаров.

Основанием для предъявления продавцом к вычету НДС по возвращённым товарам является счёт-фактура. Следовательно, покупатель обязан в течение пяти дней со дня отгрузки возвращаемых товаров выставить продавцу этих товаров соответствующий счёт-фактуру (письмо Минфина России от 07.03.07 N 03-07-15/29).

Получив счёт-фактуру от покупателя, продавец возвращённых товаров зарегистрирует его в книге покупок.

Второй экземпляр счёта-фактуры остаётся у покупателя возвращённых товаров и регистрируется им в книге продаж (письмо Минфина России от 03.04.07 N 03-07-09/3).

Учёт возврата товаров у продавца

В тот день, когда организация-продавец согласилась с предъявленной претензией и подписала акт о возврате товара, в бухгалтерском учёте этой организации делаются сторнировочные записи. Сторнировать нужно все проводки, которые отражают реализацию возвращённых товаров.

Стоимость бракованного товара, который был возвращён организацией-покупателем, лучше отразить на счёте 41 "Товары" обособленно.

Особое внимание при возврате товаров нужно обратить на НДС. Сумму НДС по возвращённым товарам, как было сказано выше, можно принять к налоговому вычету. Но вычет, повторим, возможен только при определённых условиях:

- в бухгалтерском учёте сделаны корректировочные записи по возврату товара;

- со дня возврата товаров ещё не прошло одного года.

Если покупатель возвращает не все товары, то НДС принимается к вычету только в той части стоимости товаров, которые возвращены.

Пример

ЗАО "Атлантик" в августе 2010 года реализовало ООО "Памир" партию телевизоров на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. Покупная стоимость товаров составляет 160 000 руб.

В бухгалтерском учёте ЗАО "Атлантик" были сделаны такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчёт "Выручка"

- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи партии телевизоров;

Дебет 90 субсчёт "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 160 000 руб. - списана покупная стоимость проданных товаров;

Дебет 90 субсчёт "НДС" Кредит 68 субсчёт "Расчёты с бюджетом по НДС"

- 36 000 руб. - выделена сумма НДС.

Величина выручки 200 000 руб. (236 000 - 36 000) и сумма НДС 36 000 руб. были учтены при заполнении граф 3 и 5 строки 010 раздела 3 налоговой декларации по НДС за III квартал 2010 года.

В ноябре ООО "Памир" возвратило часть товара на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Покупная стоимость товара составила 8000 руб.

В бухгалтерском учёте ЗАО "Атлантик" были сделаны такие записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчёт "Выручка"

- 11 800 руб. - сторнирована выручка от продажи бракованных телевизоров;

Дебет 90 субсчёт "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 8000 руб. - сторнирована покупная стоимость возвращённых товаров;

Дебет 90 субсчёт "НДС" Кредит 68 субсчёт "Расчёты с бюджетом по НДС"

- 1800 руб. - сторнирована сумма НДС по возвращённым товарам.

Данная сумма налога учитывается при заполнении графы 3 строки 130 "Сумма налога... подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ" раздела 3 налоговой декларации по НДС за IV квартал 2010 года.

В результате возврата товара сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за IV квартал, была уменьшена на 1800 руб.

Если товар возвращается до того, как утверждена годовая бухгалтерская отчётность, то организация-продавец делает сторнировочные записи последним днём декабря прошедшего года. Если же на момент возврата товара годовая отчётность уже утверждена, то операции по возврату отражаются в бухгалтерском учёте в том месяце, когда фактически товар был возвращён в организацию.

При отражении реализации товара в прошлом году уменьшить данные о выручке от реализации за текущий год организация-продавец не может. Поэтому продажную стоимость возвращённых товаров следует включить в прочие расходы предприятия как убытки прошлых лет.

Соответственно покупную стоимость возвращённых товаров необходимо отразить в составе прочих доходов организации как прибыль прошлых лет, выявленную в текущем году.

Аналогичным образом отражается и сумма НДС, которая подлежит налоговому вычету:

Продолжение примера

Несколько изменим условие примера: реализация товаров осуществлена в августе 2009 года, товар же был возвращён ООО "Памир" в апреле 2010 года. На этот момент покупатель полностью расплатился за полученный товар.

В бухгалтерском учёте ЗАО "Атлантик" были сделаны такие записи:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчёт "Расчёты по претензиям"

- 11 800 руб. - отражена продажная стоимость бракованных товаров;

Дебет 41 Кредит 91-1

- 8000 руб. - отражена покупная стоимость возвращённых товаров;

Дебет 68 субсчёт "Расчёты с бюджетом по НДС" Кредит 91-1

- 1800 руб. - выделена сумма НДС по возвращённым товарам;

Дебет 76 субсчёт "Расчёты по претензиям" Кредит 51

- 11 800 руб. - погашена задолженность за возвращённые товары.

НДС

Довольно часто возникает вопрос, что делать с НДС, если бракованный товар возвратил покупатель, который не является плательщиком НДС. Это может быть в случае, когда покупатель применяет специальный налоговый режим (перешёл на уплату ЕНВД, применяет упрощённую систему налогообложения или является сельскохозяйственным товаропроизводителем, который уплачивает ЕСХН).

Дело в том, что счета-фактуры выставляют только плательщики НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Поэтому покупатели, которые не являются плательщиками этого налога, счета-фактуры выписывать не должны. Кроме того, организации, применяющие специальные налоговые режимы, не выделяют сумму НДС в первичных документах на отгрузку товара (подп. 1 п. 4 ст. 168 НК РФ).

В то же время организация-продавец может предъявить к налоговому вычету сумму НДС по возвращённым товарам только на основании счёта-фактуры (ст. 169 НК РФ).

По мнению специалистов Минфина России (письмо от 03.10.05 N 03-04-14/18), в этой ситуации продавец товаров может внести соответствующие исправления в счёт-фактуру, выставленную при отгрузке товаров, и произвести перерасчёт с бюджетом по НДС.

На основании исправленного счёта-фактуры организация-продавец делает записи в книге покупок. При этом не имеет значения, принимал или не принимал покупатель на учёт возвращённые товары (п. 3 письма Минфина России от 07.03.07 N 03-07-15/29).

Налог на прибыль

Если покупатель возвратил товар в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки, то такой возврат можно рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае договор считается расторгнутым.

При этом возникает вопрос: нужно ли покупателю корректировать выручку от реализации на стоимость возвращённого товара в том периоде, когда он был передан покупателю? Или же доходы и расходы, связанные с возвратом товаров, необходимо отразить в том налоговом периоде, когда они были возвращены?

Раньше в случае возврата некачественного товара специалисты Минфина России предлагали налогоплательщикам (письмо от 29.04.08 N 03-03-05/47) пересчитывать налоговую базу по налогу на прибыль в том периоде, когда был отгружен товар.

Аргументы, которые приводили чиновники, были такие. При возврате товара ненадлежащего качества договор купли-продажи считается расторгнутым. В этой ситуации налогоплательщик праве уменьшить сумму доходов от реализации соответствующего отчётного (налогового) периода на сумму выручки от реализации такого товара, а сумму расходов соответствующего отчётного (налогового) периода уменьшить на стоимость возвращаемого товара.

При этом следует учитывать, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (ст. 81 НК РФ).

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в текущем (отчётном) налоговом периоде перерасчёт налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Таким образом, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, выявленные в текущем (отчётном) налоговом периоде, приводят к необходимости перерасчёта налоговой базы за предыдущие налоговые (отчётные) периоды и представления в налоговые органы уточнённой декларации по налогу на прибыль организаций.

Подобную позицию занимали и налоговики (письма УФНС России по г. Москве от 18.04.08 N 20-12/037667, от 18.02.08 N 20-12/015135, письмо УФНС России по г. Санкт-Петербургу от 24.03.06 N 02-06/07199).

Продолжение примера

При возврате товаров в апреле 2010 года ЗАО "Атлантик" должно уменьшить доходы от реализации за 9 месяцев 2009 года на сумму 10 000 руб. и уменьшить расходы, связанные с этой реализацией, на сумму 8000 руб. Таким образом, прибыль за указанный период уменьшится на сумму 2000 руб. (10 000 - 8000).

В мае 2010 года бухгалтер ЗАО "Атлантик" представил в налоговые органы уточнённую налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года.

В комментируемом письме и в письме от 03.06.10 N 03-03-06/1/378 специалисты Минфина России высказали иную позицию.

По их мнению, расторжение договора купли-продажи следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы продавца необходимо отразить в налоговом учёте в периоде, в котором договор считается прекращённым. А это означает следующее.

Сумму оплаты за поставленный некачественный товар налогоплательщик должен отразить в составе внереализационных расходов отчётного (налогового) периода, в котором произошёл односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчётном (налоговом) периоде на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Одновременно во внереализационных доходах налогоплательщик отражает стоимость возвращённого покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчётном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).

Товар, возвращённый покупателем, принимается к учёту продавцом по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации.

Окончание примера

Поскольку при расторжении договора купли-продажи доходы и расходы отражаются в текущем отчётном (налоговом) периоде - в I полугодии 2010 года, ЗАО "Атлантик" должно включить в состав:

- внереализационных расходов - продажную стоимость возвращённых товаров в сумме 10 000 руб.;

- внереализационных доходов - их покупную стоимость в размере 8000 руб.

Таким образом, прибыль за 4 месяца текущего года уменьшится на сумму 2000 руб. (10 000 - 8000).

Представлять уточнённую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года ЗАО "Атлантик" нет необходимости.

В налоговом учёте возвращённый товар был оприходован по той стоимости, по которой он учитывался на дату реализации, - 8000 руб.

От редакции. Обращаясь с вопросом в Минфин России, налогоплательщик уточнил, что возврат бракованной продукции привёл к излишней уплате налога на прибыль в прошлом налоговом периоде, в котором была реализована бракованная продукция. При этом он напомнил о начавшем действовать с 1 января текущего года положении абзаца 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ. Согласно этой норме налогоплательщик вправе провести перерасчёт налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчётный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В связи с этим и задавался вопрос: может ли продавец не подавать уточнённую декларацию за прошлый налоговый (отчётный) период, а отразить убыток, понесённый из-за возврата некачественной продукции, в составе внереализационных расходов текущего периода, отразив данные расходы в декларации за текущий налоговый (отчётный) период?

Чиновники в разъяснениях о введённой норме не упомянули. Их ответ основан на том, что расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию. Связанные же с таким расторжением доходы и расходы поставщика следует отражать в налоговом учёте в периоде, в котором договор считается прекращённым.

Из этого, на наш взгляд, следует, что данный подход надлежит использовать и в случае, если операция по продаже товаров, которые впоследствии возвращаются в связи с их ненадлежащим качеством, была убыточной, несмотря на то что при их возврате величина налоговой базы, а следовательно, и сумма налога на прибыль за налоговый (отчётный) период, в котором осуществлялась реализация, увеличиваются.

О. Дьячкова,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 8, август 2010 г.