Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315 (В.Н. Маркелова, "Московский бухгалтер", N 13-14, июль 2010 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315

Организация-налогоплательщик осуществляет оптовую реализацию косметическими товарами. Эти товары приобретаются именно для осуществления предпринимательской деятельности, направленной на извлечение дохода, то есть для дальнейшей перепродажи. Товары с истекшим сроком годности продаже не подлежат в силу законодательно установленных норм, поэтому он изымается из продажи и подлежит уничтожению. Вправе ли налогоплательщик принимать при исчислении налогооблагаемой прибыли к учету расходы на уничтожение товаров с истекшим сроком годности?

Почему расходы не признаются экономически оправданными

Финансисты в письме отмечают, что такие расходы не могут рассматриваться в рамках осуществляемой предпринимательской деятельности, поэтому не подлежат учету в составе расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Более развернутые разъяснения представили они в недавнем письме Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/374.

Так, объектом налогообложения по налогу на прибыль является полученная налогоплательщиком прибыль, то есть полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 1 ст. 247 НК РФ). Доходом от реализации налогоплательщики признают выручку от реализации товаров, как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ). Реализацией же признается переход права собственности на имущество, которое имеет собственника (п. 2 ст. 218 ГК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ). То есть получается, что не происходит реализации товара с истекшим сроком годности - передачи на возмездной основе права собственности на товары по смыслу положений пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ. Если не было реализации, нет и прибыли - объекта налогообложения по налогу на прибыль. Соответственно, расходы на утилизацию товаров с истекшим сроком годности, нельзя признать обоснованными, экономически оправданными, пусть даже они и произведены для осуществления деятельности, направленной на извлечение дохода.

Однако порадует налогоплательщиков вывод, изложенный в письме Минфина России от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397, который позволяет учесть такие расходы при исчислении налогооблагаемой прибыли, если они произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом. В указанном письме финансисты объясняют это тем, что налогоплательщик самостоятельно оценивает экономическую целесообразность произведенных расходов.

В.Н. Маркелова,

налоговый консультант

"Московский бухгалтер", N 13-14, июль 2010 г.