Комментарий к письму Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19 (И.М. Акиньшина, "Московский бухгалтер", N 13-14, июль 2010 г.)

Комментарий к письму Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19

Минздравсоцразвития России продолжает давать разъяснения плательщикам страховых взносов о порядке применения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон). В очередной раз были рассмотрены особенности включения в базу для обложения взносами тех или иных выплат (вознаграждений), произведенных в пользу работников.

В отношении среднего заработка, выплачиваемого донорам за дни сдачи крови или ее компонентов, позиция специалистов министерства высказывалась и ранее (письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19). Такие выплаты производятся в силу закона и выплачиваются независимо от условий заключенных трудовых договоров или иных обязательств между работниками и работодателем. Они не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Материальная помощь

Материальная помощь, оказанная работодателем своему сотруднику на лечение, облагается страховыми взносами.

Специалисты министерства обращают внимание, что такая выплата произведена в рамках трудовых отношений с работодателем. Значит, независимо от целей материальной поддержки работника, выплата в виде материальной помощи произведена в рамках трудового договора. А в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам, признаются объектом обложения страховыми взносами.

Не облагаются лишь 4 тысячи рублей на одного работника в расчете на один календарный год (подп. 11 ч. 1 ст. 9 Закона).

Работнику выдан денежный заем

В соответствии с нормой статьи 807 Гражданского кодекса РФ выплаты по договору займа относятся к выплатам, производимым в рамках договоров, связанных с передачей в пользование имущества или имущественных прав. В том числе передаваться могут и денежные средства. А согласно части 3 статьи 7 Закона такие выплаты не относятся к объекту обложения страховыми взносами. Но это только в той части, которую работник возвратил. Если же часть заемных средств (или вся сумма займа) работником не возвращена работодателю-заимодавцу, то невозвращенная сумма должна облагаться страховыми взносами - так предписывают специалисты министерства. При этом они не дают оценку, как классифицировать такие выплаты. В действительности ценности переданы сотруднику все по тому же самому договору займа, средства по которому как рассмотрено выше не подлежат обложению. Но по соглашению о прекращении обязательств прощенный организацией долг сотрудника признан его доходом. Организация исчислила с него налог на доходы физических лиц. Поэтому, такая сумма действительно подлежит включению в базу для обложения страховыми взносами как сумма выплат (вознаграждений) по трудовому договору.

Членские взносы профессионального бухгалтера

Членские взносы, перечисленные организацией за своего бухгалтера в Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России), не являются предметом трудового договора, заключенного между бухгалтером и работодателем. Поэтому специалисты министерства констатируют, что такая сумма не является объектом обложения страховыми взносами.

Сама организация не признает их доходом работника, оплату произвела за счет собственных средств. Однако, если рассматривать такие расходы организации исходя из сложившейся практики применения аналогичных норм в отношении ранее действующего единого социального налога, то выводы специалистов могут быть и некорректны.

И если, признав такую оплату членских взносов в ИПБ России доходом бухгалтера, они доначислят налог на доходы физических лиц, то и специалисты фондов могут начислить страховые взносы на том же основании.

И.М. Акиньшина,

эксперт "НА"

"Московский бухгалтер", N 13-14, июль 2010 г.