Знакомьтесь - проект баланса 2011! (Ю. Пименова, "Московский бухгалтер", N 13-14, июль 2010 г.)

Знакомьтесь - проект баланса 2011!

Начать рассказ о предлагаемых Минфином России новых формах бухгалтерской отчетности мы решили со "святого" - баланса. Несмотря на то что он в целом упрощен, при его заполнении придется пояснять некоторые показатели в обязательном порядке, для этого выделена отдельная графа, а пояснительная записка в составе предлагаемых форм отчетности не упоминается. Итак, давайте знакомиться - проект баланса 2011.

Большинство упрощений в предлагаемом Минфином проекте приказа "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Проект новых форм отчетности) связаны с тем, что показатели по отдельным активам, обязательствам, несущественные для оценки финансового положения организации или результатов ее деятельности, можно будет указывать общей суммой, с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Однако, когда показатель по активу или обязательству является существенным для пользователей отчетности, его следует непременно отразить в балансе.

Построчный разбор

Ныне действующую "первую форму" предполагается дополнить колонкой для отражения показателей за два года. В будущем балансе граф с показателями будет не две (на начало и конец отчетного периода), а три: на текущую отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года (что соответствует сегодняшнему столбцу "на начало отчетного периода") и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Таким образом, пользователи новой бухгалтерской отчетности смогут сопоставить и проанализировать данные об активах и обязательствах организации не только за текущий финансовый год.

В то же время актив баланса, скорее всего, покинут некоторые строки, например, незавершенное строительство, расшифровка запасов (сырье и материалы, затраты в "незавершенке", готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих периодов). Но это не означает, что информация о них будет недоступна для пользователей отчетности - организация сможет расшифровать, скажем, свои запасы в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее - Пояснения), которое является Приложением N 2 к Проекту новых форм отчетности. В составе оборотных активов останутся НДС по приобретенным ценностям и дебиторская задолженность, которую организация сможет, как и ранее, делить на краткосрочную и долгосрочную.

В пассиве баланса, напротив, планируется ввести строку - резервы под условные обязательства (в составе долгосрочных обязательств). Одновременно в предлагаемой форме баланса исчезнут строки, отражающие задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов и расшифровку резервного капитала (раздел "Капитал и резервы"), кредиторской задолженности (раздел "Краткосрочные обязательства"). Бухгалтеру предстоит определиться, по каким категориям контрагентов приводить в балансе расшифровку краткосрочной кредиторской задолженности.

В предлагаемом балансе не упомянут раздел справочной информации о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Однако это не означает, что со вступлением в силу новых форм отчетности забалансовый учет можно не вести, ведь отражать информацию на таких счетах требуют ПБУ, а не формы бухгалтерской отчетности.

Извольте объясниться!

Предлагаемая форма баланса содержит дополнительную графу "пояснения". Впрочем, эту графу законодатели "рекомендовали" заполнять и ранее, добавив ее в образцы ныне существующей "первой" формы. Ведь по действующему законодательству (п. 28 ПБУ 4/99) статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которым даются пояснения, обязательно должны иметь указание на подробное раскрытие. Но в настоящее время требование законодателей многими компаниями игнорируется: организации используют образцы форм, приведенные в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", не внося в них изменения. Этому есть объяснение - используемое программное обеспечение, как правило, не предусматривает такую возможность. Предлагаемая форма баланса обязывает организацию (за исключением субъектов малого предпринимательства) объяснять будущим пользователям бухгалтерской отчетности тот или иной показатель.

Интересно, что из состава бухгалтерской отчетности в проекте исключена пояснительная записка, поэтому объяснения к отдельным статьям баланса придется давать в Пояснениях (нынешняя пятая форма), которые можно заполнять в табличной форме, согласно образцу, либо в текстовой (п. 2 Проекта новых форм отчетности).

Предполагается, что, если взять за основу предлагаемую законодателями форму (Пояснения), номера разделов будут "задавать тон", то есть соответствовать номерам, указанным в графе баланса "пояснения". Например, первый раздел Пояснений расшифрует показатель строки баланса "Нематериальные активы", соответственно напротив нее, в новой графе, нужно проставить цифру "1" (см. таблицу 1). Показатель по строке баланса "Запасы" планируется раскрывать в таблице 4.1 "Наличие и движение запасов" Пояснений, вероятно, это будет отдельный четвертый раздел, и пояснения к этой строке баланса нужно дать под номером "4". Если показатель раскрывается и в нескольких разделах Пояснений, нужно сослаться на каждый из них, указав в новой графе несколько цифр через запятую. Стоит заметить, что в настоящее время в Пояснениях, размещенных на сайте Минфина России, нумерация таблиц и разделов "хромает", под номером "1" значатся сразу два раздела "Нематериальные активы и расходы на НИОКР" и "Основные средства", поэтому будем считать это досадной опечаткой и назовем раздел "Основные средства" вторым разделом. Кроме того, после шестого раздела Пояснений следует восьмой, а на смену девятому приходит одиннадцатый. Думается, что к моменту вступления в силу Проекта новых форм отчетности эти недочеты будут устранены и законодатели подробно расскажут, как нумеровать пояснения к балансу.

Таблица 1. Фрагмент предлагаемого Минфином России бухгалтерского баланса

Пояснения	Наименование показателя	На_________ 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.
1*	Актив I. Внеоборотные активы Нематериальные активы
1*	Результаты исследований и разработок
2*	Основные средства
2*	Доходные вложения в материальные ценности
3*	Долгосрочные финансовые вложения
	Отложенные налоговые активы
	Прочие внеоборотные активы
	Итого по разделу I
* Указанный вариант нумерации пояснений является примерным и показывает лишь принцип нумерации пояснений (это соответствует Пояснениям, размещенным на сайте Минфина России на момент подписания номера в печать).

Кстати говоря, Проектом новых форм отчетности определено, что организации самостоятельно разрабатывают содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и Пояснений на основании предлагаемых Минфином форм. Поэтому бухгалтер сможет отступить от точного соответствия предлагаемых финансистами Пояснений и разработать их самостоятельно, при этом они могут объединить нынешнюю форму N 5 и пояснительную записку, составляемую в настоящее время бухгалтером в произвольной форме. Для того чтобы наши читатели смогли подготовиться к такому варианту пояснений бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, в таблице 2 мы обобщили информацию о том, где поясняются статьи бухгалтерского баланса.

Таблица 2. Где поясняются статьи ныне действующего бухгалтерского баланса и предлагаемого баланса в других формах отчетности

Статья действующего баланса	Где поясняется	Статьи предлагаемой формы баланса	Где поясняется
Актив
Нематериальные активы	Форма N 5	Нематериальные активы	Пояснения *
-	-	Результаты исследований и разработок	Пояснения
Основные средства	Форма N 5	Основные средства	Пояснения
Незавершенное строительство	Форма N 5	-	Пояснения
Доходные вложения в материальные ценности	Форма N 5	Доходные вложения в материальные ценности	Пояснения
Долгосрочные финансовые вложения	Форма N 5	Долгосрочные финансовые вложения	Пояснения
Отложенные налоговые активы	Форма N 2	Отложенные налоговые активы	В проекте отчета о прибылях и убытках
Прочие внеоборотные активы	При необходимости*** в пояснительной записке	Прочие внеоборотные активы	При необходимости в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках**
Запасы		Запасы	Пояснения
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности		Не расшифровываются	Пояснения
животные на выращивании и откорме		Не расшифровываются	Пояснения
затраты в незавершенном производстве		Не расшифровываются	Пояснения
готовая продукция и товары для перепродажи		Не расшифровываются	Пояснения
товары отгруженные		Не расшифровываются	Пояснения
расходы будущих периодов	Форма N 5	Не расшифровываются	При необходимости в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
прочие запасы и затраты	Не расшифровываются	Не расшифровываются	Пояснения
НДС по приобретенным ценностям	Налоговая декларация	НДС по приобретенным ценностям	Налоговая декларация
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются не более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	Форма N 5	Не расшифровываются	Пояснения
в том числе покупатели и заказчики	Форма N 5
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются не более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	Форма N 5
в том числе покупатели и заказчики	Форма N 5
Краткосрочные финансовые вложения	Форма N 5	Финансовые вложения	Пояснения
Денежные средства	Форма N 4	Денежные средства	Проект отчета о движении денежных средств
Прочие оборотные активы	При необходимости в пояснительной записке	Прочие оборотные активы	При необходимости в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Пассив
Уставный капитал	Форма N 3	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	Проект отчета об изменении капитала
Собственные акции, выкупленные у акционеров	-	Собственные акции, выкупленные у акционеров	-
-	-	Переоценка внеоборотных активов	При необходимости в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Добавочный капитал	Форма N 3	Добавочный капитал (без переоценки)	Проект отчета об изменении капитала
Резервный капитал	Форма N 3	Резервный капитал	Проект отчета об изменении капитала
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	Форма N 3	В проекте не расшифровываются	При необходимости в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	Форма N 3	В проекте не расшифровываются	При необходимости в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Форма N 2, 3	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Проект отчета об изменении капитала
Займы и кредиты	Форма N 5	Заемные средства	Пояснения
Отложенные налоговые обязательства	Форма N 2	Отложенные налоговые обязательства	В проекте отчета о прибылях и убытках как изменения отложенных налоговых обязательств
-	-	Резервы под условные обязательства	Пояснения
Прочие долгосрочные обязательства	При необходимости в пояснительной записке	Прочие обязательства	При необходимости в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Займы и кредиты	Форма N 5	Заемные средства	Пояснения
Кредиторская задолженность	Форма N 5	Кредиторская задолженность	Пояснения
в том числе: поставщики и подрядчики	Форма N 5	В проекте баланса не расшифровывается	Пояснения
задолженность перед персоналом организации	Не расшифровывается	В проекте баланса не расшифровывается	Пояснения
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	Расчет по страховым взносам	В проекте баланса не расшифровывается	Пояснения
задолженность по налогам и сборам	Форма N 5	В проекте баланса не расшифровывается	Пояснения
прочие кредиторы	Пояснительная записка	В проекте баланса не расшифровывается	Пояснения
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	Пояснительная записка	В проекте баланса не расшифровывается	Пояснения
Доходы будущих периодов	При необходимости в пояснительной записке	Доходы будущих периодов	При необходимости в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Резервы предстоящих расходов	Форма N 5	Резервы предстоящих расходов	При необходимости в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Прочие краткосрочные обязательства	Пояснительная записка	Прочие обязательства	При необходимости в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
* Пояснения - в тексте таблицы имеется в виду точное следование предложенной Минфином России форме пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табличной форме (Приложение N 2 к Проекту новых форм отчетности). ** Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках - в тексте таблицы имеется в виду форма подачи пояснений, принятая организацией (п. 2 Проекта новых форм отчетности). *** Необходимость определяется требованием действующих ПБУ.

Баланс для "малышей"

Субъекты малого предпринимательства будут представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной схеме (то есть бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках), даже те, которые не подпадают под обязательный аудит.

В то же время им придется заполнять Приложение N 2 (Пояснения), когда без знания соответствующей информации заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или результатов ее деятельности. Напомним, что сейчас "малыши" пятую форму не представляют.

На практике это означает, что субъектам малого предпринимательства тоже придется заполнять новую графу "пояснения", если у них показатели статей баланса не позволят оценить финансовое положение. Не нужно забывать, что организациям планируется разрешить дополнять статьи предлагаемого баланса. Возможно, чтобы не заполнять дополнительную форму из-за пары строк, целесообразно будет включить их в его состав.

В общем, нашим бухгалтерам предстоит серьезная работа - продумать, из каких строк будет состоять баланс и как дать пояснения к ним, которые устроили бы всех пользователей отчетности. И бухгалтеры с ней обязательно справятся, ведь не так страшен баланс, как его малюют!

Это важно. В настоящее время субъектами малого предпринимательства могут считаться организации со средней численностью до 100 человек, выручкой до 400 млн. руб., а доля других организаций в их уставном капитале не должна превышать 25 процентов (ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ).

Ю. Пименова,

редактор-эксперт

"Московский бухгалтер", N 13-14, июль 2010 г.