Вопрос: На складе торговой фирмы скопилось большое количество товаров, которые не пользуются спросом у потребителей, а также морально устарели. При распродаже таких товаров по цене ниже цены приобретения получен убыток. Возможно ли его учесть при налогообложении прибыли? ("Московский бухгалтер", N 13-14, июль 2010 г.)

На складе торговой фирмы скопилось большое количество товаров, которые не пользуются спросом у потребителей, а также морально устарели. При распродаже таких товаров по цене ниже цены приобретения получен убыток. Возможно ли его учесть при налогообложении прибыли?

Да, такой убыток можно учесть, но при соблюдении следующих правил и норм. При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, которая определяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой. Подпункт 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса допускает один из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости.

Помимо этого налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, по правилам статьи 320 Налогового кодекса.

Если цена приобретения товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от их реализации, то разница признается убытком, который учитывается в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток (отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Налогового кодекса, и расходами, учитываемыми по правилам главы 25), то в данном периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

В пункте 2 статьи 283 Налогового кодекса определено, что налогоплательщик вправе перенести убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

При реализации покупных товаров по цене ниже цены приобретения необходимо учитывать положения статьи 40 Налогового кодекса: для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговики вправе доначислить налог на прибыль, исходя из рыночных цен, а также начислить пени в случае, когда цена товаров отклоняется в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров.

О.Н. Горина,

налоговый консультант

1 июля 2010 г.

"Московский бухгалтер", N 13-14, июль 2010 г.