Вопрос: В каком периоде налогоплательщик обязан начислить налог по ставке 18%, если он не может подтвердить нулевую ставку НДС? ("НДС: проблемы и решения", N 8, август 2010 г.)

В каком периоде налогоплательщик обязан начислить налог по ставке 18%, если он не может подтвердить нулевую ставку НДС?

На основании пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Срок представления документов для подтверждения нулевой ставки при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, установлен в п. 9 ст. 165 НК РФ. Документы подаются не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Следует также иметь в виду, что согласно Федеральному закону от 27.12.2009 N 368-ФЗ предусмотренный настоящим пунктом срок представления документов (их копий), указанных в п. 1-4 ст. 165 НК РФ, исчисляемый с даты помещения товаров под таможенные режимы, увеличивается на 90 календарных дней в случае, если товары помещены соответственно под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 марта 2010 года включительно. То есть для таких товаров документы подаются не позднее 270 календарных дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Если полный пакет документов, предусмотренных в ст. 165 НК РФ, не собран в установленные сроки (180 или 270 календарных дней), то в этом случае следует руководствоваться положениями абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ. При реализации товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров. Поэтому налогоплательщик, не подтвердивший документами право на применение ставки НДС 0%, в течение обозначенного количества календарных дней обязан уплатить НДС по ставкам, указанным в п. 2 или 3 ст. 164 НК РФ, - 10 или 18% соответственно.

Исчисление НДС производится за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров. Кроме того, налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товара, и отразить в ней сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по данной операции в связи с неподтвержденным экспортом товаров.

А.Н. Лозовая,

ведущий советник отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 августа 2010 г.

"НДС: проблемы и решения", N 8, август 2010 г.