Вопрос: Наша организация является одним из участников договора простого товарищества. Согласно договору ведение общих дел возложено на нас. С 01.01.2010 мы перешли на упрощенную систему налогообложения, следовательно, имеем право на освобождение от уплаты налога на имущество на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ. В мае 2010 года сдано в эксплуатацию производственное помещение, строительство которого осуществлялось в рамках договора простого товарищества, и поданы документы на государственную регистрацию. Распространяется освобождение от налога на имущество на данное помещение, находящееся в долевой собственности у участников договора... ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2010 г.)

Наша организация является одним из участников договора простого товарищества. Согласно договору ведение общих дел возложено на нас. С 01.01.2010 мы перешли на упрощенную систему налогообложения, следовательно, имеем право на освобождение от уплаты налога на имущество на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ. В мае 2010 года сдано в эксплуатацию производственное помещение, строительство которого осуществлялось в рамках договора простого товарищества, и поданы документы на государственную регистрацию. Распространяется освобождение от налога на имущество на данное помещение, находящееся в долевой собственности у участников договора простого товарищества, на все здание в целом или на часть, которая является собственностью нашей организации?

Налоговым кодексом предусмотрены особенности исчисления и уплаты налога на имущество каждым из участников договора простого товарищества. Простое товарищество не является юридическим лицом, вследствие чего не уплачивает налоги (включая и налог на имущество).

Так, согласно п. 1 ст. 377 НК РФ каждый участник договора простого товарищества обязан производить исчисление и уплату налога на имущество в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность.

Объектом налогообложения в силу п. 1 ст. 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество, в том числе имущество, переданное в совместную деятельность, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета. Исключением являются земельные участки и другие объекты природопользования, например водные объекты (п. 4 ст. 374 НК РФ).

Исчисление и уплата налога на такое имущество осуществляются в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 375 и п. 4 ст. 376 НК РФ. Указанный порядок распространяется и на имущество, приобретенное и (или) созданное в процессе совместной деятельности.

В силу правил, установленных в ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, любой участник простого товарищества, в том числе и ведущий учет общего имущества, вправе применять упрощенную систему налогообложения ("доходы минус расходы") и воспользоваться освобождением от налога на имущество на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Правом на освобождение от уплаты налога на имущество может воспользоваться только лицо, имеющее такое право, и только в отношении своей доли в совместной собственности (п. 1 ст. 377 НК РФ).

Также налогоплательщикам необходимо учесть, что освобождение от уплаты налога на имущество не снимает с лица, ведущего учет общего имущества, обязанностей, указанных в п. 2 ст. 377 НК РФ. Согласно требованиям названной нормы данное лицо должно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, сообщать для целей налогообложения каждому участнику простого товарищества - плательщику налога на имущество сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

Н.А. Гаврилова,

зам. начальника отдела имущественных и прочих налогов

Департамента налоговой политики Минфина России

15 августа 2010 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2010 г.