Вопрос: Следует ли начислять в 2010 году НДФЛ и страховые взносы на суммы доплат работникам организаций угольной промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2010 г.)

Следует ли начислять в 2010 году НДФЛ и страховые взносы на суммы доплат работникам организаций угольной промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно?

Официальная позиция по вопросу обложения НДФЛ изложена в Письме ФНС России от 26.04.2006 N 04-1-03/228, в котором на основании ст. 147 ТК РФ разъясняется, что соответствующие доплаты не могут рассматриваться как компенсационные выплаты в силу законодательства РФ и подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях.

Подтверждением тому служат постановления ФАС ЗСО от 24.02.2010 N А27-5405/2009, от 09.06.2009 N Ф04-3339/2009(8171-А27-19), от 12.05.2009 N Ф04-2712/2009(5879-А27-27), где разъясняется, что соответствующим категориям работников устанавливаются не компенсационные выплаты в целях возмещения понесенных затрат, а доплата, являющаяся составной частью заработной платы работников, которая подлежит обложению НДФЛ.

Вместе с тем в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.01.2010 N 10280/09 указано, что НК РФ не содержит определения "компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей", следовательно, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Исходя из ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Постановлением Правительства РФ от 15.05.1998 N 452 (далее - Постановление N 452) работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах (включая начальников участков), за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно установлена доплата.

Обратите внимание! Минтруд в Письме от 20.07.1992 N 1498-ВК разъяснил, что выплаты за время передвижения работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно хотя и носят в конкретных производственных условиях постоянный характер, не являются выплатами за работу, а квалифицируются как компенсационные с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Поскольку передвижение работников на подземных работах в шахтах осуществляется за пределами рабочего времени и не является частью трудового и технологического процесса, оно не учитывается при исчислении нормы выработки.

Следовательно, упомянутые доплаты - не выплаты за определенный трудовой результат, предусмотренный трудовым или гражданско-правовым договором, а компенсация потери времени на передвижение в шахте от ствола к месту работы и обратно.

Таким образом, вышеназванные доплаты носят компенсационный характер и в силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат включению в состав налоговой базы по НДФЛ в размерах, установленных Постановлением N 452.

Что касается страховых взносов в 2010 году, то необходимо отметить: в соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Учитывая тождественность норм законодательства об НДФЛ и страховых взносах, полагаем, что рассматриваемые выплаты не должны облагаться страховыми взносами.

А.В. Телегус,

к.э.н., член Палаты налоговых консультантов России

15 августа 2010 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2010 г.