Вопрос: Возможно ли применение социального налогового вычета в целях исчисления НДФЛ у налогового агента-работодателя по суммам пенсионных взносов, уплаченным налогоплательщиком (удержанным из его доходов) в налоговом периоде по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2010 г.)

Возможно ли применение социального налогового вычета в целях исчисления НДФЛ у налогового агента-работодателя по суммам пенсионных взносов, уплаченным налогоплательщиком (удержанным из его доходов) в налоговом периоде по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу?

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме уплаченных им в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного в п. 2 ст. 219 НК РФ (в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде).

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию (Письмо УФНС по г. Москве от 11.02.2010 N 20-15/3/014372).

С 1 января 2010 года физическое лицо вправе обратиться до окончания налогового периода к работодателю за получением социального налогового вычета по НДФЛ в сумме взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, при условии, что представлены документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика, и по указанным договорам удержаны и перечислены работодателем взносы в соответствующие фонды (Письмо Минфина России от 08.07.2010 N 03-04-06/7-142).

Отметим, что в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ установлено два случая применения вычета:

1) затрагивает тех, кто платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом;

2) затрагивает тех, кто платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.

Напомним, что в первом случае - когда из доходов физического лица удерживались взносы в НПФ - работодатель вправе предоставить социальный налоговый вычет.

Что касается второго случая, то следует иметь в виду, что добровольное пенсионное страхование физических лиц представляет собой разновидность добровольного личного страхования. Оно регулируется положениями п. 1 ст. 934 ГК РФ, согласно которому под страховой организацией понимается страховщик - юридическое лицо, имеющее разрешение (лицензию) на осуществление страхования соответствующего вида (ст. 938 ГК РФ).

При этом по общему правилу ни из ГК РФ, ни из определения понятия "страховщик", изложенного в ст. 6 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в России", не следует, что страховая организация является соответствующим фондом.

Таким образом, работники, из доходов которых удерживаются суммы по договорам добровольного пенсионного страхования, вправе получить социальный налоговый вычет только в налоговом органе при декларировании доходов по окончании календарного года (п. 2 ст. 219 НК РФ).

А.В. Телегус,

к.э.н., член Палаты налоговых консультантов России

15 августа 2010 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2010 г.