Вопрос: Поясните, пожалуйста, как инвестору, уступившему долю в строительстве на жилые помещения (квартиры), заполнить графу 5 счета-фактуры, если: - расходы на приобретение права меньше дохода от уступки права; - расходы на приобретение права равны доходу от уступки права; - расходы на приобретение права превышают доход от уступки права? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2010 г.)

Поясните, пожалуйста, как инвестору, уступившему долю в строительстве на жилые помещения (квартиры), заполнить графу 5 счета-фактуры, если:

- расходы на приобретение права меньше дохода от уступки права;

- расходы на приобретение права равны доходу от уступки права;

- расходы на приобретение права превышают доход от уступки права?

Прежде всего напомню, что в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав. В этом случае сумма налога определяется по расчетной ставке 18/118.

В приложении 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) сказано, что в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога" в данном случае указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном п. 3 ст. 154 НК РФ.

С учетом изложенного в этой графе отражается полученная инвестором положительная разница между стоимостью уступки права на долю и расходами по ее приобретению. Если цена уступки равна понесенным инвестором расходам, налоговая база будет равна нулю. В случае превышения расходов над ценой договора уступки налоговая база также будет равна нулю.

Пример

Не дожидаясь окончания строительства и ввода жилого дома в эксплуатацию, инвестор (дольщик) уступил свои права на квартиры третьему лицу. Цена договора уступки - 25 000 000 руб. Расходы, связанные с приобретением данного имущественного права, равны:

а) 20 000 000 руб.;

б) 25 000 000 руб.;

в) 30 000 000 руб.

Налоговая база равна:

а) 5 000 000 руб.;

б) 0 руб.;

в) 0 руб.

Данные суммы бухгалтеру организации-инвестора (дольщика) следует указать в графе 5 счета-фактуры.

Соответственно, сумма НДС составляет:

а) 762 712 руб. (5 000 000 руб. / 118 х 18);

б) 0 руб.;

в) 0 руб.

Сумма налога отражается в графе 8 счета-фактуры. При этом в графе 7 указывается налоговая ставка 18/118, а в графе 9 - стоимость переданных имущественных прав с учетом НДС, то есть 25 000 000 руб.

А.Н. Лозовая,

ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 августа 2010 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2010 г.