О порядке постановки и снятия с учета в налоговых органах (Ю.М. Лермонтов, "Бухгалтерский учет", N 6, июнь 2010 г.)

О порядке постановки и снятия с учета в налоговых органах

Порядок постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержден приказом Минфина России от 05.11.09 N 114н и вступил в силу с 10 марта 2010 г. Рассмотрим, что изменилось с принятием нового документа.

Постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения. В случае создания обособленного подразделения одновременно с подачей по установленной форме заявления о постановке на учет представляются в одном экземпляре заверенные в установленном порядке копии:

свидетельства о постановке на учет организации в налоговом органе по месту ее нахождения на территории Российской Федерации;

выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения о филиале (представительстве), - для филиала (представительства);

организационно-распорядительных документов, подтверждающих создание обособленного подразделения организации (положения об обособленном подразделении либо распоряжения (приказа) о его создании - при наличии таких документов), - для иных обособленных подразделений.

Данные правила действуют, если соответствующая организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение, и если иное не предусмотрено указанным Порядком.

При этом необходимо отметить, что п. 2 Порядка регулирует постановку на учет в ситуации, когда организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения филиала (представительства) ни по одному из оснований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, а п. 3 Порядка - постановку на учет в случаях, не указанных в п. 1-2 Порядка.

Заявление о постановке на учет и соответствующие сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, регистрирующий (налоговый) орган обязан направить в электронном виде в налоговый орган по месту нахождения филиала (представительства) организации не позднее следующего рабочего дня после дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, если сама организация представила в регистрирующий орган заявление о постановке на учет одновременно с заявлением по ф. N Р11001 (N Р12001, Р13001) либо уведомлением по ф. N Р13002. При этом указано, что это право организации, а не обязанность.

В случаях, не указанных в п. 1-2 Порядка, постановка на учет осуществляется на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в налоговый орган по месту ее нахождения. При этом к сообщению о создании обособленного подразделения организации могут прилагаться копии документов, подтверждающих создание этого обособленного подразделения (при наличии таких документов).

Следовательно, с 10 марта 2010 г. изменился состав документов, которые необходимо представить организации для постановки на учет в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений.

В п. 5 Порядка сохранены положения о том, что налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения в течение пяти дней со дня представления всех необходимых документов и направить организации уведомление о постановке на учет. При этом установлен срок на выдачу (направление заказным письмом с уведомлением о вручении) налоговым органом уведомления - пять рабочих дней со дня получения заявления о постановке на учет или сообщения организации.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если она не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения.

Если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.

Таким образом, организации предоставлено право выбора налогового органа для постановки на учет ее обособленных подразделений в случае, если эти обособленные подразделения организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам.

Организация сообщает письменно в тот налоговый орган, в котором может быть осуществлена постановка на учет обособленных подразделений организации на территории одного муниципального образования.

В случае если организацией, состоящей на учете в разных налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений, созданных до вступления в силу Приказа N 114н, на территории одного муниципального образования, выбран для постановки на учет налоговый орган по месту нахождения одного из этих обособленных подразделений, постановка на учет в налоговом органе, указанном в сообщении организации, осуществляется в течение пяти рабочих дней со дня получения сведений о снятии с учета. В тот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о постановке на учет по форме, установленной ФНС России, по каждому обособленному подразделению.

Датой постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения является:

для филиала (представительства) - дата внесения в ЕГРЮЛ сведений о филиале (представительстве);

для иного обособленного подразделения - дата создания иного обособленного подразделения, указанная в заявлении о постановке на учет (сообщении).

Постановка на учет организации по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и (или) транспортного средства. Ранее имелась только одна норма, касающаяся данного вопроса: налоговый орган по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и (или) транспортных средств обязан осуществить постановку на учет организации в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в ст. 85 НК РФ.

Данная норма отражена в п. 8 Порядка, в котором, кроме того, определена дата постановки на учет организации (дата учета сведений в отношении организации) в налоговом органе по рассматриваемому основанию - дата регистрации права собственности (права хозяйственного ведения, права оперативного управления) на недвижимое имущество и (или) регистрации транспортного средства, содержащаяся в сведениях, сообщенных органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ.

Снятие с учета в налоговом органе. В настоящее время срок, в течение которого осуществляется снятие с учета в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения, изменен с 14 до 10 дней со дня подачи соответствующего заявления. При этом добавлено указание о том, что данный срок не может заканчиваться ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.

Установлены также специальные исключения из общего порядка снятия с учета организации по указанным основаниям.

В случае, если организацией, состоящей на учете в разных налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений, выбран для постановки на учет налоговый орган по месту нахождения одного из этих обособленных подразделений, то снятие с учета осуществляется налоговыми органами по месту нахождения каждого обособленного подразделения, за исключением налогового органа, который выбран организацией для постановки на учет по месту нахождения одного из этих обособленных подразделений, в течение пяти рабочих дней со дня получения копии сообщения организации и переданного выбранным налоговым органом не позднее следующего рабочего дня после дня получения такого сообщения от организации.

В случаях прекращения деятельности организации путем реорганизации, ликвидации, а также в случаях ее исключения из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа, снятие с учета в налоговых органах организации по месту нахождения обособленного подразделения принадлежащих организации недвижимого имущества и (или) транспортного средства осуществляется на основании сведений о снятии с учета, содержащихся в ЕГРН, не позднее следующего рабочего дня после дня их поступления от налогового органа по месту нахождения организации.

Учет индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента. В Порядке на нормативном уровне впервые упорядоченно закреплены положения, касающиеся постановки на учет и снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего УСН на основе патента.

Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту его постановки на учет в налоговом органе не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента.

Форма указанного заявления, а также уведомления об отказе в выдаче патента, утверждена приказом ФНС России от 31.08.05 N САЭ-3-22/417. Налоговый орган обязан в 10-дневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче.

Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации.

В случае, если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте Российской Федерации, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации, он обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.

В случае представления в налоговый орган заявления о постановке на учет уполномоченным представителем индивидуального предпринимателя одновременно с указанным заявлением представляется копия доверенности, согласно которой представитель уполномочен на подписание от имени индивидуального предпринимателя этого заявления.

Датой постановки на учет в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата начала действия патента. Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего УСН на основе патента, осуществляется в течение пяти рабочих дней со дня истечения срока действия патента без представления индивидуальным предпринимателем в налоговый орган заявления о снятии его с учета. Датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата истечения срока действия патента.

Кроме того, отдельно регламентируются вопросы получения нескольких патентов в целях применения системы налогообложения на основе патента на территории одного субъекта Российской Федерации и соответствующего снятия с учета индивидуального предпринимателя, имеющего одновременно несколько патентов, а также вопросы, связанные со снятием с учета индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение УСН на основе патента, со снятием с учета физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН на основе патента, в случае прекращения им деятельности в качестве индивидуального предпринимателя или в случае его смерти.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

"Бухгалтерский учет", N 6, июнь 2010 г.