Вопрос: У организации, применяющей УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", есть обособленное подразделение в другом городе, не имеющее отдельного баланса и расчетного счета и занимающееся фармацевтической деятельностью. Какую систему налогообложения обязано применять данное подразделение? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2010 г.)

У организации, применяющей УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", есть обособленное подразделение в другом городе, не имеющее отдельного баланса и расчетного счета и занимающееся фармацевтической деятельностью. Какую систему налогообложения обязано применять данное подразделение?

Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внес поправки в ст. 346.26 НК РФ, устанавливающие ряд ограничений на применение ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Так, согласно пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

С 1 января 2009 года на уплату ЕНВД также не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

При этом положения пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ применяются в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.98 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" (далее - Закон N 86-ФЗ), начиная с 1 января 2011 года.

Согласно ст. 4 Закона N 86-ФЗ аптечное учреждение - это организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, а также их изготовление. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины и аптечные киоски.

Таким образом, аптечные пункты относятся к аптечным учреждениям. При этом не имеет значения тот факт, что аптечный пункт является структурным подразделением организации, не имеющим отдельного баланса и расчетного счета.

В целях применения гл. 26.3 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам - для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Следовательно, реализация готовых лекарственных средств аптеками и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи за наличный и безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, относится к розничной торговле и подлежит обложению ЕНВД.

Таким образом, обособленное подразделение организации, не имеющее отдельного баланса и расчетного счета и осуществляющее розничную торговлю лекарственными средствами через аптечный пункт, обязано применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

Разъяснения по данному вопросу представлены в Письме УФНС по г. Москве от 13.08.2009 N 16-15/083745.

А.К. Шепелев,

эксперт журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 августа 2010 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2010 г.