Возмещение НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.09 г. N 10349/09) (Л. Чулкова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, август 2010 г.)

Возмещение НДС
(постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.09 г. N 10349/09)

Налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие право на возмещение НДС, после истечения срока проведения камеральной налоговой проверки.

Суть дела

Общество в марте 2007 г. подало в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за февраль 2007 г. В декларации применен вычет по НДС и заявлена к возмещению из бюджета сумма НДС.

Налоговый орган в феврале 2008 г. направил обществу требование о представлении документов, подтверждающих правомерность применения налогового вычета по НДС.

Общество в письме, направленном в налоговый орган в марте 2008 г., сообщило об отказе выполнить требование налогового органа в связи с истечением установленного п. 2 ст. 88 НК РФ 3-месячного срока проведения камеральной налоговой проверки.

Решением от июня 2008 г. налоговый орган отказал обществу в применении вычета по НДС, доначислил НДС, привлек общество к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа 550 руб. за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов и на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату сумм НДС. Обществу предложено уплатить доначисленный налог и штрафы, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением налогового органа от июня 2008 г. обществу было отказано в возмещении НДС.

Не согласившись с вынесенными налоговым органом решениями, общество подало в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу, к которой приложило копии документов, подтверждающих его право на применение вычета по НДС за февраль 2007 г. Вышестоящий налоговый орган письмом от августа 2008 г. сообщил об оставлении жалобы без удовлетворения.

Сочтя названные решения налогового органа незаконными, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными. Для подтверждения правомерности применения налогового вычета обществом в арбитражный суд первой инстанции были представлены соответствующие документы.

Решения арбитражных судов

Решением арбитражного суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлениями арбитражного апелляционного суда и арбитражного суда кассационной инстанции, в удовлетворении требования общества отказано.

Отказывая в удовлетворении заявления общества и признавая правомерными решения налогового органа, арбитражные суды исходили из того, что при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы в силу ст. 31, 88, 93 НК РФ вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, а установленный законом 3-месячный срок для проведения камеральной налоговой проверки не является пресекательным и его истечение не препятствует выявлению налоговым органом фактов неуплаты налогов, принятию мер по их принудительному взысканию. Неисполнение обществом требования налогового органа арбитражные суды оценили как воспрепятствование в проведении мероприятий налогового контроля.

Позиция Президиума ВАС РФ

Как установлено арбитражными судами и следует из материалов дела, налоговый орган принял налоговую декларацию общества, в которой была заявлена к возмещению сумма НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ, из чего следует, что проверка принятой налоговым органом налоговой декларации является ее обязанностью, а не правом.

Пунктом 2 ст. 88 НК РФ предусмотрено, что камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Таким образом, в установленный для проведения камеральной налоговой проверки 3-месячный срок налоговый орган обязан осуществлять проверочные мероприятия в отношении принятой им налоговой декларации, в которой заявлена к возмещению сумма НДС.

При этом согласно п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Налогоплательщик вправе предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правомерности применения заявленных в декларации налоговых вычетов, если в срок, установленный п. 2 ст. 88 НК РФ для проведения камеральной налоговой проверки, налоговый орган не обращается к нему с требованием представить документы, подтверждающие их обоснованность.

Исходя из изложенного нельзя признать законным направление налоговым органом требования о представлении документов, подтверждающих правомерность заявленных в декларации налоговых вычетов, более чем через 11 месяцев после подачи обществом налоговой декларации. Решения налогового органа, которыми обществу отказано в применении налоговых вычетов и, как следствие, доначислены налоговые платежи, также нельзя признать законными.

Президиум ВАС РФ постановил:

решение арбитражного суда первой инстанции, постановление арбитражного апелляционного суда и постановление арбитражного кассационного суда отменить.

Заявление общества удовлетворить.

Решения налогового органа признать недействительными.

Комментарий

Из постановления Президиума ВАС РФ от 17.11.09 г. N 10349/09 следует, что если налоговый орган истребует у налогоплательщика документы, подтверждающие право на вычет по НДС, по истечении 3-месячного срока, отведенного на проведение камеральной налоговой проверки, то налогоплательщик вправе такое требование проигнорировать или же ответить отказом.

При этом, если налоговый орган по результатам такой камеральной проверки вынесет решение об отказе в применении вычетов по НДС в виду отсутствия документов, подтверждающих правомерность применения данных вычетов, то такое решение налогового органа являться незаконным и подлежит обжалованию налогоплательщиком в арбитражном суде.

Л. Чулкова,

юрист

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, август 2010 г.