Вопрос: Кто представляет налоговые декларации по земельному налогу при реорганизации в форме присоединения? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, август 2010 г.)

Кто представляет налоговые декларации по земельному налогу при реорганизации в форме присоединения?

В соответствии со ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном ст. 50 НК РФ. При присоединении одного юридического лица к другому правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо. При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица признается вновь возникшее юридическое лицо.

Правопреемник при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций и налоговых расчетов по авансовым платежам).

При решении вопроса о представлении реорганизованными организациями налоговых деклараций по земельному налогу необходимо исходить из следующего.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ).

На основании ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, основанием для исчисления земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, т.е. зарегистрированное в установленном порядке право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, в том числе акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, предусмотренном законодательством, действовавшим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Согласно п. 3 ст. 268 ГК РФ в случае реорганизации юридического лица принадлежащее ему право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком переходит в порядке правопреемства. При этом исполнение обязанности по уплате налогов при реорганизации юридического лица установлено ст. 50 НК РФ, на основании которой при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо. В связи с этим с момента присоединения право постоянного (бессрочного) пользования перешло от присоединенной организации к правопреемнику.

Согласно ст. 398 НК РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию. Налоговые декларации за последний налоговый период присоединенной организации представляются правопреемником в налоговый орган по местонахождению земельного участка, если указанные налоговые декларации не были представлены присоединенной организацией в налоговый орган до завершения реорганизации.

При этом следует учитывать:

п. 7 ст. 396 НК РФ, согласно которому в случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде;

на титульном листе и других листах налоговых деклараций по земельному налогу указываются реквизиты присоединенной организации;

налоговые декларации по земельному налогу, представляемые за присоединенную организацию, могут быть отправлены по почте. Если день окончания отчетного периода совпадает с днем окончания налогового периода, применительно к прекращенной реорганизуемой (присоединяемой) организации деятельности уплачивается налог и представляется налоговая декларация по земельному налогу за период осуществления им деятельности.

После завершения реорганизации при исчислении земельного налога и представлении налоговых деклараций следует учитывать:

налоговые декларации по земельному налогу представляются начиная с налогового периода, в котором активы будут переданы на баланс правопреемника. При этом согласно п. 7 ст. 396 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде;

на титульном листе и других листах налоговых деклараций указываются реквизиты правопреемника, а именно КПП, присвоенный при постановке на налоговый учет в налоговых органах по месту нахождения ранее принадлежащего присоединенной организации земельного участка.

Т. Добринова,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 2 класса

26 августа 2010 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, август 2010 г.