Вопрос: Наша организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В 2010 году организация заключила договор добровольного медицинского страхования (ДМС) работников со страховой компанией сроком на один год. Вправе ли она учитывать взносы по указанному договору в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2010 г.)

Наша организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В 2010 году организация заключила договор добровольного медицинского страхования (ДМС) работников со страховой компанией сроком на один год. Вправе ли она учитывать взносы по указанному договору в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО?

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда, а также выплату пособий по временной нетрудоспособности.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы указанные в пп. 6 п. 1 этой же статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 255 НК РФ. Пунктом 16 ст. 255 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщиков по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, относятся к расходам на оплату труда.

В то же время пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в состав расходов включаются расходы только по обязательному страхованию работников и имущества налогоплательщиков. В данном случае следует руководствоваться специальной нормой (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а не общей нормой налогового законодательства (ст. 255 НК РФ).

В связи с этим расходы по ДМС работников налогоплательщиками, применяющими УСНО, при определении налоговой базы учитываться не должны.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина

1 августа 2010 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2010 г.