Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСНО и УСНО на основе патента. Имеет ли право налоговый орган требовать копии платежных документов на уплату страховых взносов? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2010 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет УСНО и УСНО на основе патента. Имеет ли право налоговый орган требовать копии платежных документов на уплату страховых взносов?

Практика истребования дополнительных документов при сдаче налоговых деклараций или других действий налогоплательщиков широко распространена. В 2003 году, когда только начала действовать гл. 26.2 НК РФ, активно практиковалось представление копии Книги учета доходов и расходов вместе с налоговой декларацией по УСНО, а также копий платежных поручений на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС). Затем эта практика пошла на убыль, и от нее отошли. В связи с изменениями налогового законодательства, а именно с отменой ЕСН, налоговые органы вспомнили про хорошо забытое старое и решили вернуться к истребованию копий на уплату теперь уже страховых взносов.

С 2010 года в соответствии с федеральными законами от 24.07.2009 N 212-ФЗ и N 213-ФЗ функция по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды исключена из компетенции налоговых органов. Налогоплательщики не сдают в налоговый орган отчетность по страховым взносам, соответственно, налоговики не имеют информации по начисленным и уплаченным суммам страховых взносов. С 2010 года отчетность представляется в территориальный орган ПФР и территориальный орган ФСС.

Пунктом 3 ст. 346.21 НК РФ предусмотрено уменьшение исчисленной суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, на сумму страховых взносов на ОПС, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховых взносов).

В соответствии с п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ при оплате индивидуальными предпринимателями, перешедшими на УСНО на основе патента, оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов.

В связи с тем, что данных о страховых взносах у налогового органа нет, самый простой вариант - истребовать дополнительные документы у налогоплательщика. Поскольку данная практика набирает обороты, ФНС выпустила Письмо от 13.07.2010 N ШС-37-3/6575@ "О порядке контроля уплаты страховых взносов". В этом документе сказано: в целях предотвращения возможности незаконного истребования налоговыми органами дополнительных документов, подтверждающих уплату налогоплательщиками страховых взносов, например, копий платежных поручений на уплату страховых взносов, обращаем внимание, что при приемке налоговых деклараций налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков представления документов, не предусмотренных Кодексом (пункт 3 статьи 80 Кодекса), и, тем более, отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме (пунктом 4 статьи 80 Кодекса).

А как же налоговики будут контролировать налогоплательщиков-"упрощенцев"? На этот вопрос уже есть ответ в НК РФ, и ФНС напоминает о нем. Контролировать правомерность уменьшения налогоплательщиками суммы налога (авансового платежа по налогу), исчисленного за налоговый (отчетный) период, а также стоимости патента на суммы уплаченных (в пределах исчисленных) страховых взносов налоговые органы могут через механизм камеральной или выездной налоговой проверки в общем порядке, установленном ст. 88 и 89 НК РФ.

В настоящее время действуют соглашения по информационному взаимодействию между МНС РФ и ПФР от 02.12.2003 N БГ-16-05/189/МЗ-08-32/2-С и между МНС РФ и ФСС РФ от 19.08.2003 N БГ-16-05/113/02-08/06-1907П, в соответствии с которыми территориальные налоговые органы и региональные отделения указанных фондов вправе заключать дополнительные соглашения по основным параметрам обмена информацией.

Для решения возникшей проблемы ФНС проводит совместную работу с ПФР по подготовке новой редакции соглашения по информационному взаимодействию. Проект новой редакции данного соглашения предусматривает передачу органами ПФР информации о суммах начисленных и уплаченных страховых взносов на ОПС территориальным налоговым органам на постоянной основе. Также ведется подготовка соглашения по информационному взаимодействию между ФНС и ФСС.

Конечно, бороться с налоговой инспекцией тяжело, но стоит попробовать хотя бы распечатать данное письмо и взять с собой при очередном визите к налоговому инспектору.

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 августа 2010 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2010 г.