Нюансы однодневной командировки (В.В. Семенихин, "В курсе правового дела", N 17, сентябрь 2010 г.)

Нюансы однодневной командировки

Бывает, что служебная поездка работника ограничена территорией одного населенного пункта. Давайте разберемся с квалификацией такой поездки и с возмещением по ней расходов работнику.

Что такое однодневная командировка?

Согласно статье 166 ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом ТК РФ из состава служебных командировок выводит служебные поездки сотрудников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, в силу чего не считается командировкой работа курьеров, торговых агентов, работников сервисных служб, водителей-дальнобойщиков, проводников, стюардесс и т.д.

В пункте 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение)*(1) раскрывается понятие постоянного места работы - это место расположения организации (ее обособленного подразделения), работа в котором обусловлена трудовым договором. Причем это может быть как головной офис компании, так и ее территориально удаленное структурное подразделение. В последнем случае в трудовом договоре оговаривается, что местом работы сотрудника является обособленное подразделение организации, нахождение которого отлично от местоположения организации. Поэтому для сотрудников, работающих в обособленных подразделениях фирм, поездка в головную организацию также будет являться служебной командировкой, и наоборот.

Но в отличие от статьи 57 ТК РФ Положение не содержит указаний на то, что обособленное подразделение должно быть размещено в другом районе, поэтому можно приравнять к служебной командировке и поездку сотрудника для выполнения служебного поручения в обособленное подразделение организации, находящееся в этом же населенном пункте.

Согласитесь, что в таком случае нужно считать командировкой и визит работника в филиал своей фирмы, находящийся на другой стороне улицы. Но ведь это абсурд. Статью 166 ТК РФ нужно рассматривать во взаимосвязи со статьей 168 ТК РФ, в соответствии с которой работодатель возмещает командировочные расходы работника. В пределах одного населенного пункта возмещаемые командировочные расходы (проезд, жилье) не возникают, поэтому говорить о служебной командировке вряд ли имеет смысл.

Другое дело, если обособленное подразделение компании находится в ином населенном пункте, на незначительном расстоянии от города, и добраться до него можно лишь с помощью пригородного транспорта (электрички, автобуса) или как-то иначе.

Напомним! К городским перевозкам относятся перевозки, осуществляемые в границах населенного пункта, а к пригородным - совершаемые между населенными пунктами на расстояние до 50 км включительно*(2).

К пригородным поездам относятся поезда, следующие на расстояние не более 200 км, состоящие из вагонов с местами для сидения*(3).

Тогда поездка сотрудника рассматривается как служебная командировка без каких-либо оговорок. Ведь будет выполняться еще одно важное условие служебной командировки - поездка работника для выполнения задания работодателя.

Значит, имеются все основания для возмещения всех командировочных расходов, в том числе и расходов на проезд, под которыми в Положении в общем случае понимаются расходы на проезд транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта.

Обратите внимание! Если речь идет о пригородных командировках, то у работника есть возможность возвращаться домой каждый день. Однако целесообразность его ежедневного возвращения в каждом конкретном случае рассматривается руководителем компании с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания условий для отдыха.

Если служебное задание не может быть выполнено в течение 1 дня, а ежедневные переезды не дают сотруднику полноценного отдыха, то по решению руководства он вправе не возвращаться домой каждый день. В этой ситуации расходы по найму жилого помещения возмещаются в общем порядке.

В то же время служебное задание может быть рассчитано и на один день. Это и будет однодневная командировка.

Налоговые риски

Особенность российских однодневных командировок состоит в том, что выплата суточных не предусмотрена. При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой работы может ежедневно возвращаться домой, суточные не выплачиваются*(4).

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются организацией самостоятельно и закрепляются либо коллективным договором, либо иным нормативным документом фирмы*(5). Поэтому не исключено, что организация, например, в положении о командировках предусмотрит выплату суточных по однодневным поездкам.

Правда, тогда придется смириться с тем, что учесть такие командировочные расходы при определении налога на прибыль не удастся, ведь и запрет на подобные выплаты, установленный пунктом 11 Положения, основан на том, что они покрывают личные расходы работника, проживающего вне дома свыше 24 часов.

В противном случае эти выплаты не могут рассматриваться как обоснованный расход и, стало быть, учитываться для целей налогообложения*(6). Причем при выплате однодневных суточных также могут возникать налоговые риски по налогу на доходы физических лиц. Налоговые органы рассматривают такие выплаты в качестве налогооблагаемых доходов физического лица и требуют удержания НДФЛ, несмотря на то что из главы 23 НК РФ это не вытекает. Заметим, что арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. Одни суды соглашаются с доводами налоговых органов*(7), другие, напротив, считают требования контролеров неправомерными*(8). В силу того что не урегулирован порядок удержания НДФЛ с суточных, выплаченных при однодневных командировках, компании придется самостоятельно признавать или не признавать эти суммы налогооблагаемым доходом работника.

Важно! С 1 января 2010 года единый социальный налог заменили страховые взносы, порядок исчисления и уплаты которых регулируется нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

А теперь разберемся, нужно ли облагать однодневные суточные страховыми взносами.

В период уплаты ЕСН организация, выплачивающая суточные при ежедневных командировках, могла не начислять ЕСН на такие выплаты*(9). Сегодня подобной возможности нет, так как Закон N 212-ФЗ не связывает начисление страховых взносов с порядком признания выплат, производимых в пользу физических лиц, в целях налогообложения прибыли. Это означает, что страховые взносы следует начислять даже с тех выплат, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли.

И хотя суточные не подлежат обложению страховыми взносами, причем в размерах, установленных внутренними нормами компании*(10), не исключено, что при оплате однодневных командировок контролирующие органы будут настаивать на необходимости их начисления. Именно так ранее обстояло дело с обложением ЕСН суточных, выплачиваемых при однодневных поездках. Тогда арбитражные суды придерживались разных точек зрения: то выносили решение, что такие выплаты влекут за собой обязанность по начислению ЕСН*(11), то делали противоположный вывод*(12).

Отметим, что по поводу начисления страховых взносов с суточных, выплачиваемых при однодневных командировках, пока нет каких-либо официальных разъяснений контролирующих органов. Принимая во внимание это, а также накопленный судебный опыт относительно ЕСН, можно сказать, что неначисление сумм страховых взносов с однодневных суточных у организаций, их выплачивающих, связано с повышенными рисками.

Внимание! Если речь идет об однодневной заграничной командировке, то выплата суточных не запрещена. Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию России в тот же день, суточные возмещаются в иностранной валюте в размере 50% от нормы, определяемой внутренними нормативными документами компании о зарубежных командировках*(13).

Как видим, законодательство признает командировкой любую поездку работника по заданию работодателя на определенный срок, в том числе и в обособленное подразделение, находящееся вне места постоянной работы независимо от его удаленности. Но с одной стороны, при однодневных командировках в пределах РФ выплата суточных не предусмотрена. С другой стороны, организации могут самостоятельно устанавливать в коллективных договорах или локальных нормативных актах порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками. Учитывая противоречивую судебную практику, можно сделать вывод, что выплата суточных при однодневных командировках по РФ, а также уменьшение налоговой базы по прибыли, НДФЛ и страховым взносам на эти суммы приведет к значительным налоговым рискам.

В.В. Семенихин,

консультант-эксперт по финансовым, экономическим,

налоговым, правовым и бухгалтерским вопросам

"В курсе правового дела", N 17, сентябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749

*(2) ст. 4 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта"

*(3) Критерии определения категорий поездов для перевозки пассажиров в зависимости от скорости их движения и расстояния следования, утв. приказом Минтранса России от 18.07.2007 N 99

*(4) п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749

*(5) ст. 168 ТК РФ

*(6) письмо УФНС России по городу Москве от 10.02.2006 N 20-12/11312, постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03 2006 по делу N А05-5899/2005-12

*(7) постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.05.2009 по делу N А32-2910/2008-29/78-56/247

*(8) постановление ФАС Центрального округа от 27.05.2008 по делу N А62-4451/2007

*(9) п. 3 ст. 236 НК РФ (в ред., действовавшей до 01.01.2010 г.)

*(10) пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации..."

*(11) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.08.2007 по делу N А28-1084/2007-3/29

*(12) постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2008 по делу N А56-17909/2007

*(13) п. 20 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки