Вопрос: Какие налоговые последствия могут возникнуть при предоставлении предпринимателем беспроцентного займа физическому лицу? ("Арсенал предпринимателя", N 7, июль 2010 г.)

Какие налоговые последствия могут возникнуть при предоставлении предпринимателем беспроцентного займа физическому лицу?

Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда. При заключении договора необходимо указать, что он является беспроцентным.

У предпринимателя при выдаче беспроцентного займа никаких налоговых последствий не возникает. При расчете налога на прибыль стоимость имущества, переданного по договору займа и полученного в счет погашения долга, не учитывается (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 12 ст. 270 НК РФ). Предоставление займов также не облагается НДС на основании подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

У физического лица - получателя займа возникает материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (ст. 212 НК РФ).

Она рассчитывается как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. То есть на данный момент (с 30.04.2010 г.) как 6% (8% х 3/4) от предоставленной суммы займа.

Данная сумма материальной выгоды облагается налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35%.

Расчет налога производится на дату фактической уплаты сотрудником процентов по полученным заемным средствам. В случае если организацией выдаются беспроцентные кредиты (займы), расчет производится на дату возврата займа.

Сумма материальной выгоды должна рассчитываться сотрудником самостоятельно и уплачиваться на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговые органы не позднее 30 апреля следующего года. Например, за 2010 год - не позднее 30 апреля 2011 г.

Сотрудник также может передать предпринимателю свои полномочия по расчету и уплате налога на доходы в отношении доходов в виде материальной выгоды на основании нотариально удостоверенной доверенности. В таком случае предприниматель признается уполномоченным представителем сотрудника, представляющим его интересы в отношениях с налоговыми органами, и может производить удержание налога на доходы из заработной платы работника.

Ю. Суслова,

аудитор ООО "Аудит Консалт Право"

1 июля 2010 г.

"Арсенал предпринимателя", N 7, июль 2010 г.