Расходы на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете (с резервом) (Ж. Еремина, "Клуб главных бухгалтеров", N 8, август 2010 г.)

Расходы на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете (с резервом)

В большинстве организаций предоставление отпусков работникам приходится на летний период. Неравномерная нагрузка на расходы организации на выплату отпусков, приходящаяся на летний период, может быть распределена равномерно на весь календарный год через создание резерва. Право организации создавать резерв на предстоящую оплату отпусков есть как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Выбор способа формирования отпускных затрат с помощью резерва необходимо закрепить в учетной политике.

Резервирование расходов на оплату отпускных в бухгалтерском учете

Резервный фонд на оплату отпусков в бухгалтерском учете формируется следующим образом. Определяется предполагаемый фонд на оплату отпусков в предстоящем финансовом году с учетом начисляемых с этих сумм страховых взносов в социальные фонды и взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (далее по тексту, взносов в ФСС от НС и ПЗ, т.е. страховых взносов или взносов в социальные фонды). Отчисления в резерв происходят равномерно ежемесячно в течение года.

Поскольку порядок формирования резерва в бухгалтерском учете законодательно не определен, есть возможность избежать расхождения данных расходов на оплату отпусков между бухгалтерским и налоговым учетом. Для этого необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета порядок, аналогичный определенному законодательством, для целей налогообложения прибыли с учетом предстоящего годового ФОТ по всем сотрудникам. Законодательный порядок создания резерва в налоговом учете рассматривается далее по тексту статьи.

Резервирование расходов на оплату отпусков возможно проводить исходя только из годовых плановых отпускных затрат, отразив этот выбор в учетной политике. Для этого оформляется смета (расчет) резерва на основании штатного расписания, положений об оплате труда и графика отпусков.

Пример 1. В ООО "Весна" рассчитали плановые суммы расходов на оплату труда в 2010 г.

Годовой ФОТ 7 200 000 руб. (без учета отпускных), а годовой ФОТ с учетом начисляемых взносов 9 086 400 руб.

Данный расчет в примере сделан из допущения, что годовой ФОТ по отдельному сотруднику не превышает суммы застрахованного заработка в 415 000 руб.

Для того чтобы рассчитать коэффициент налоговой нагрузки по начислению страховых взносов, можно использовать формулу:

Квз = (% ПФР + % ФСС + % ТФОМС + % ФФОМС + % ФСС НС + 100) : 100.

Напомним, что совокупная нагрузка по начислению взносов в социальные фонды составляет в 2010 г. 26%, в 2011 г. возрастет до 34%.

Второе допущение - установленный тариф по начислению взносов в ФСС от НС и ПЗ для ООО "Весна" составляет 0,2% от налогооблагаемой базы.

В нашем примере: Квз = (20% + 2,9% + 1,1% + 2% + 0,2% + 100): 100 = 1,262.

Расчет плановых затрат на оплату отпусков может быть сделан исходя из данных предыдущего года в процентном соотношении фактически начисленных отпускных на оплату основных, дополнительных отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск к годовому ФОТ, которые чаще всего находятся в пределах 10-20%. Либо, в упрощенном варианте, как 1/12 от запланированного годового ФОТ.

Годовой фонд на оплату отпусков 600 000 руб., а с учетом начисляемых взносов 757 200 руб.

При выбранном способе создания резерва на оплату отпусков отчисления в резервный фонд производятся в размере 1/12 от принятой плановой суммы отпускных.

В нашем примере 757 200 руб. : 12 мес. = 63100 руб. - ежемесячные отчисления в резерв, создаваемый в ООО "Весна" на 2010 г.

Резервирование отражается проводками по Кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" субсчет "Резерв на предстоящую оплату отпусков" в корреспонденции с Дебетом счетов затрат на производство, расходов на продажу:

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 96 субсчет "Резерв на предстоящую оплату отпусков" ежемесячные отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Использование резерва проводится в момент начисления отпускных по Дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" субсчет "Резерв на предстоящую оплату отпусков" в корреспонденции с Кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы начисленных взносов с оплаты труда работникам за время отпуска.

Дт 96 субсчет "Резерв на предстоящую оплату отпусков" Кт 70, 69 - начисленные суммы отпускных и страховых взносов.

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, тогда разницу превышения отражают на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.

Продолжение примера 1. Предположим, в ООО "Весна" в 2010 г. отпуска предоставлялись в июне, июле, августе и суммы начисленных отпускных составили:

Месяц	Отпускные, руб.	Страховые взносы, руб.	Итого, руб.
Июнь	100 000 =	26 200 =	126 200 =
Июль	400 000 =	104 800 =	504 800 =
август	200 000 =	52 400 =	252 400 =
Итого, руб.	700 000 =	183 400 =	883 400 =

Допустим, что для отражения отчислений в резерв и начисления отпускных в организации используется только один счет расходов 44 "Расходы на продажу", как в торговой организации. В сумму отчислений в резерв входят суммарно отпускные и страховые взносы.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Январь 2010 г.
Отчисления в резерв на оплату отпусков в январе	44	96	63 100 =
Февраль 2010 г.
Отчисления в резерв на оплату отпусков в феврале	44	96	63 100 =
Сальдо резерва на конец февраля			126 200 =
Март 2010 г.
Отчисления в резерв на оплату отпусков в марте	44	96	63 100 =
Сальдо резерва на конец марта			189 300 =
Апрель 2010 г.
Отчисления в резерв на оплату отпусков в апреле	44	96	63 100 =
Сальдо резерва на конец апреля			252 400 =
Май 2010 г.
Отчисления в резерв на оплату отпусков в мае	44	96	63 100 =
Сальдо резерва на конец мая			315 500 =
Июнь 2010 г.
Отчисления в резерв на оплату отпусков в июне	44	96	63 100 =
Сальдо резерва с начала года			378 600 =
Начислены отпускные и страховые взносы за счет резерва	96 96	70 69	100 000 = 26 200 =
Сальдо резерва на конец июня (378 600 - 126 200)			252 400 =
Июль 2010 г.
Отчисления в резерв на оплату отпусков в июле	44	96	63 100 =
Сальдо резерва с начала года			315 500 =
Начислены отпускные и страховые взносы за счет резерва	96 96	70 69	250 000 = 65 500 =
Начислены отпускные и страховые взносы в части, превышающей сумму резерва (504 800 - 315 500), в счет расходов будущих периодов	97 97	70 69	150 000 = 39 300 =
Сальдо счета 97 в разрезе несписанных отпускных и страховых взносов на конец июля			189 300 =
Август 2010 г.
Отчисления в резерв на оплату отпусков в августе	44	96	63 100 =
Сальдо резерва с начала года			63 100 =
Начислены отпускные и страховые взносы за счет резерва	96 96	70 69	50 000 = 13 100 =
Начислены отпускные и страховые взносы в части, превышающей сумму резерва (252 400 - 63 100), за счет расходов будущих периодов	97 97	70 69	150 000 = 39 300 =
Сальдо счета 97 в разрезе несписанных отпускных и страховых взносов на конец августа			378 600 =
Сентябрь 2010 г.
Отчисления в резерв на оплату отпусков в сентябре	44	96	63 100 =
Сальдо резерва с начала года			63 100 =
Частично списаны отпускные и страховые взносы за счет резерва	96	97	63 100 =
Сальдо счета 97 в разрезе несписанных отпускных и страховых взносов на конец сентября (378 600 - 63 100)			315 500 =
Октябрь 2010 г.
Отчисления в резерв на оплату отпусков в октябре	44	96	63 100 =
Сальдо резерва с начала года			63 100 =
Частично списаны отпускные и страховые взносы за счет резерва	96	97	63 100 =
Сальдо счета 97 в разрезе несписанных отпускных и страховых взносов на конец октября (315 500 - 63 100)			252 400 =
Ноябрь 2010 г.
Отчисления в резерв на оплату отпусков в ноябре	44	96	63 100 =
Сальдо резерва с начала года			63 100 =
Частично списаны отпускные и страховые взносы за счет резерва	96	97	63 100 =
Сальдо счета 97 в разрезе несписанных отпускных и страховых взносов на конец ноября (252 400 - 63 100)			189 300=
Декабрь 2010 г.
Отчисления в резерв на оплату отпусков в декабре	44	96	63 100 =
Сальдо резерва с начала года			63 100 =
Частично списаны отпускные и страховые взносы за счет резерва	96	97	63 100 =
Сальдо счета 97 в разрезе несписанных отпускных и страховых взносов на конец декабря (252 400 - 63 100)			126 200 =

Если сумма резерва оказывается недостаточной для списания фактически начисленных отпускных за год, то делаются дополнительные отчисления в резерв на сумму несписанного остатка отпускных, при условии, что работники использовали все положенные по трудовому законодательству дни отпусков этого года.

Продолжение примера 1. В рассматриваемой ситуации сумма несписанных расходов на отпускные и взносы составила 126 200 руб. Проведем доначисление резерва в декабре 2010 г.:

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Декабрь 2010 г.
Доначислен резерв на оплату отпусков в декабре	44	96	126 200 =
Списан остаток отпускных и страховых взносов с расходов будущих периодов за счет резерва	96	97	126 200 =

На конец года проводится обязательная инвентаризация резерва на оплату отпусков, в рамках проводимой инвентаризации необходимо:

По данным отдела кадров или бухгалтерии организации определить количество неиспользованных работниками календарных дней основных и дополнительных оплачиваемых отпусков. Для этого используются записи в личной карточке работника (форма N Т-2 (N Т-2 ГС (МС))) и его лицевого счета (форма N Т-54 (N Т-54а)).

Получить "расчетную" величину среднедневного заработка в целом по организации, исходя из принятой методики исчисления среднего заработка и средней заработной платы. Среднемесячная зарплата может быть определена по данным представляемой организацией статистической или бухгалтерской отчетности. "Резервируемый" среднедневной заработок рассчитывается путем деления среднемесячного заработка в организации на 29,6 дней (среднемесячное число календарных дней) (ст. 139 ТК РФ и Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. N 922).

3. Определить величину расходов на оплату неиспользованных на конец года работниками ежегодных основных и дополнительных отпусков (с учетом отчислений на нужды социального страхования и обеспечения) и полученный результат сравнить с числящимся в бухгалтерском учете остатком резерва на предстоящую оплату отпусков.

Соответствующие расчеты производятся по группам работников, затраты на оплату труда которых учитываются на различных балансовых счетах (работники основного производства, административно-управленческий персонал и др.).

В том случае, если сумма числящегося остатка резерва меньше исчисленной величины расходов на оплату неиспользованных отпусков, производится единовременное доначисление резерва:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит счета 96 субсчет "Резерв на предстоящую оплату отпусков".

Если сумма числящегося в бухгалтерском учете остатка резерва предстоящих расходов на оплату отпусков превышает исчисленную величину расходов на оплату неиспользованных отпусков, производится уменьшение резерва на соответствующую разницу посредством сторнирующих записей:

(Сторно) Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит счета 96 субсчет "Резерв на предстоящую оплату отпусков".

К документам по инвентаризации прилагается подробный расчет, обосновывающий числящийся остаток неиспользованного резерва. В результатах инвентаризации, представляемых председателем комиссии на утверждение руководителю организации, отражаются сведения о произведенной корректировке резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

4. Полученный таким образом по итогам года остаток резерва переходит на следующий год, при условии, что организация часть отпусков этого года предоставляет в следующем году.

Пример 2. Изменим данные предыдущего примера в части использованных сотрудниками ООО "Весна" отпусков и соответственно начисленных отпускных в 2010 г. в общей сумме на следующие:

500 000 руб. - сумма фактически начисленных отпускных;

131 000 руб. - сумма начисленных страховых взносов с отпускных.

Таким образом, по итогам 2010 г. в ООО "Весна" сформирован резерв на оплату отпусков в общей сумме с учетом начисляемых взносов в социальные фонды 757 200 руб. Фактически использован резерв в 2010 г. в общей сумме 631 000 руб.

Сумма превышения сформированного резерва над суммой фактически использованного резерва на оплату отпусков в 2010 г. по итогам инвентаризации составляет:

757 200 руб. - 631 000 руб. = 126 200 руб.

Если по данным отдела кадров ООО "Весна" работники организации полностью использовали свои отпуска в 2010 г., то на сумму превышения 126 200 руб. делаем сторнирующую проводку в уменьшения расходов:

Дебет счетов затрат 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит счета формирования резерва 96.

Либо, согласно закрепленной в учетной политике методике, отражаем сумму превышения в прочих доходах, делая проводку:

Дт 96, субсчет "Резерв на предстоящую оплату отпусков Кт 91 субсчет "Прочие доходы".

Допустим, по данным отдела кадров ООО "Весна", на конец текущего года в организации не использовано 210 календарных человеко-дней ежегодных оплачиваемых основных и дополнительных отпусков. Средняя заработная плата в организации составляет 13 200 руб. в месяц.

Проведем инвентаризационный расчет величины расходов на оплату неиспользованных отпусков в ООО "Весна" по окончании 2010 г.

Сумма среднего заработка по неиспользованным отпускам составляет:

13 200 руб. / 29,6 дн. х 210 календарных дней отпуска = 93 649 руб.

Отчисления с сумм среднего заработка страховых взносов в социальные фонды составляют:

93 649 руб. х 26,2% = 24 536 руб.

Общая сумма рассчитанных по среднему заработку расходов на оставшиеся отпуска сотрудников ООО "Весна" составит:

93 649 руб. + 24 536 руб. = 118 185 руб.

На конец года остаток резерва составил 126 200 руб., что больше, чем

118 185 руб. - излишние суммы резерва следует сторнировать:

(Сторно) Дт 44 Кт 96 - 8 015 руб. (126 200 руб. - 118 185 руб.) - по итогам инвентаризации сторнированы излишне начисленные суммы резерва на предстоящую оплату отпусков.

Допустим, на конец текущего года в организации не использовано 280 календарных человеко-дней ежегодных оплачиваемых основных и дополнительных отпусков. Проведем инвентаризационный расчет величины расходов на оплату неиспользованных отпусков в ООО "Весна" на конец 2010 г. с новыми данными:

1. Сумма среднего заработка по неиспользованным отпускам составляет:

13 200 руб. / 29,6 дней х 280 календарных дней отпуска = 124 865 руб.

2. Отчисления с сумм среднего заработка страховых взносов в социальные фонды составляют:

93 649 руб. х 26,2% = 32 715 руб.

3. Общая сумма рассчитанных по среднему заработку расходов на оставшиеся отпуска сотрудников ООО "Весна" составит:

124 865 руб. + 32 715 руб. = 157 580 руб.

4. Остаток резерва на конец года 126 200 руб., что меньше чем 157 580 руб. - следует произвести доначисление резерва:

Дт 44 Кт 96 - 31 380 руб. (157 580 руб. - 126 200 руб.) - по итогам инвентаризации доначислен резерв.

Налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпусков

Согласно п. 24 ст. 255 НК РФ, отчисления организации в резерв на предстоящую оплату отпусков включаются в состав расходов на оплату труда.

Порядок формирования резерва в налоговом учете прописан в ст. 324.1 НК РФ. Согласно этому порядку, организация закрепляет в учетной политике, для целей налогообложения прибыли, следующие элементы:

Принятый способ резервирования.

Запланированные годовые суммы на оплату отпусков (Готп).

Плановый ФОТ на следующий год без учета отпускных (Гфот).

Рассчитанный процент ежемесячных отчислений в резерв (ПРрез).

Специальный расчет процента отчислений в резерв проводится по формуле:

ПРрез = (Готп + СВотп) / (Гфот + СВфот) х 100%, где

СВотп, СВфот - плановые страховые взносы в социальные фонды, начисляемые с плановых расходов на отпуска и на фонд оплаты труда следующего года.

Ежемесячные отчисления в резерв (ОтчРез) в налоговом учете, в отличие от одинаковых по суммам отчислений в каждом месяце в бухгалтерском учете, зависят от фактически начисленных расходов на оплату труда в каждом конкретном месяце и определяются по формуле:

ОтчРез = (ЗПмес + СВмес) х ПРрез, где

СВмес - взносы в социальные фонды, начисленные с расходов на оплату труда (ЗПмес) без учета фактически начисленных отпускных данного месяца.

Следовательно, в налоговом учете расходы в виде отчислений в резервный фонд на оплату отпусков могут меняться от месяца к месяцу.

Внимание! Это приводит к появлению временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, и возникает необходимость расчета отложенных налоговых активов (ОНА) либо отложенных налоговых обязательств (ОНО) в соответствии с ПБУ 18/02.

Пример 3. Воспользуемся данными из примера 1 плановых затрат на оплату труда и отпуска в 2010 г. в ООО "Весна" и рассмотрим формирование резерва в налоговом учете данной организации.

ПРрез = (727 200 руб. / 9 086 400 руб.) х 100% = 8% - процент ежемесячных отчислений в резервный фонд на предстоящую оплату отпусков в налоговом учете.

Общие суммы фактически начисленных отпускных в 2010 г.:

Отпускные, руб.	Итого, руб.	Страховые взносы, руб.
183 400 =	700 000 =	883 400 =

Месяц	Начисленный Фот, руб.	Начисленные страховые взносы с Фот, руб.	Итого Фот + взносы, руб.	Отчисления в резерв, руб.	Итог резерва, руб.
Январь	820 000	214 840	1 034 840	82 787,20	82 787,20
Февраль	750 000	196 500	946 500	75 720	158 507,20
Март	630 000	165 060	795 060	63 604,80	222 112
Апрель	780 000	204 360	984 360	78 748,80	300 860,80
Май	750 000	196 500	946 500	75 720	376 580,80
Июнь	610 000	159 820	769 820	61 585,60	438 166,40
Июль	330 000	86 460	416 460	33 316,80	471 483,20
Август	580 000	151 960	731 960	58 556,80	530 040
Сентябрь	710 000	186 020	896 020	71 681,60	601 721,60
Октябрь	690 000	180 780	870 780	69 662,40	671 384
Ноябрь	730 000	191 260	921 260	73 700,80	745 084,80
Декабрь	700 000	183 400	883 400	70 672	815 756,80
Итого	8 080 000	2 116 960	10 196 960	815 756,80

По итогам обязательной (абз. 1 п. 3 ст. 324.1 НК РФ) инвентаризации резерва на конец налогового периода в ООО "Весна" фактически начисленные отпускные с учетом страховых взносов превышают сформированный в налоговом периоде резерв на сумму:

883 000 руб. - 815 756, 80 руб. = 67 613, 20 руб.

В такой ситуации недостающую сумму резерва, подтвержденную итогами инвентаризации на последний день налогового периода, доначисляют и учитывают в расходах по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен (абз. 3 п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

В ООО "Весна" в налоговом учете на 31 декабря 2010 г. должен быть доначислен резерв в сумме 67 613,20 руб. и учтен в расходах на оплату труда 2010 г.

Если резерв использован не полностью, то учет остатка резерва происходит по правилам ст. 324.1 НК РФ, согласно которому:

"Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода" (абз. 2 п. 3 ст. 324.1 НК РФ), если сотрудники полностью использовали отпуска текущего года.

Иначе, согласно п. 4 ст. 324.1 НК РФ, предварительно необходимо провести уточняющий расчет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работникам исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и страховых взносов в социальные фонды.

Если сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска превышает остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.

Если сумма рассчитанного резерва оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва, то такая разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Однако, согласно п. 5 ст. 324.1 НК РФ, уточненный вышеописанным расчетом остаток резерва подлежит включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода, если на следующий налоговый период организация посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, закрепив это в учетной политике.

Пример 4. Воспользуемся результатами из примера 3 в части сформированного резерва в налоговом учете ООО "Весна". Изменим данные по фактически начисленным отпускным в 2010 г. и соответственно сумме использованного резерва.

Отпускные, руб.	Страховые взносы, руб.	Итого, руб.
500 000	130 000	630 000

Превышение суммы сформированного резерва над фактически начисленными отпускными составляет:

815 756,80 руб. - 630 000 руб. = 185 756,80 руб.

Если, по данным отдела кадров ООО "Весна", сотрудники организации полностью использовали свои отпуска, то отразим в составе внереализационных доходов 2010 г. полученную сумму превышения 185 756,80 руб.

Внимание! Для целей бухгалтерского учета можно закрепить в учетной политике аналогичный порядок уменьшения сформированного резерва на сумму превышения для данной ситуации. То есть, вместо сторнирования расходов по Дебету счетов затрат и остатка сформированного резерва на Кредите счета 96 провести уменьшение суммы резерва по Дебету счета 96 и отражение этого превышения в составе прочих доходов по Дебету счета 91 субсчет "Прочие доходы":

Дт 96 субсчет "Резерв на предстоящую оплату отпусков" Кт 91 субсчет "Прочие доходы".

Такой порядок позволит сблизить данные о доходах и расходах между регистрами бухгалтерского и налогового учета!

Продолжение примера 4. Если по данным отдела кадров ООО "Весна" остались неиспользованные отпуска, то проведем уточняющий расчет остатка резерва. Воспользуемся данными из примера 2.

Допустим, по данным отдела кадров ООО "Весна" на конец текущего года в организации не использовано 280 календарных человеко-дней ежегодных оплачиваемых основных и дополнительных отпусков.

Рассчитаем среднедневную заработную плату в организации в 2010 г.:

8 080 000 руб. : 365 дн. = 22 137 руб.

Сумма среднего заработка по неиспользованным отпускам составляет:

22 137 руб. / 29,6 дн. х 280 календарных дней отпуска = 209 404 руб.

Отчисления с сумм среднего заработка страховых взносов в социальные фонды составляют:

209 404 руб. х 26,2% = 54 864 руб.

Общая сумма рассчитанных по среднему заработку расходов на оставшиеся отпуска сотрудников ООО "Весна" составит:

209 404 руб. + 54 864 руб. = 264 268 руб.

Остаток резерва на конец года 185 756,80 руб., что меньше чем расчетный остаток резерва в части неиспользованного отпуска 264 268 руб., - следует произвести доначисление резерва и расходов на оплату труда в налоговом учете ООО "Весна".

31 декабря 2010 г. на сумму:

264 268 руб. - 185 756,80 руб. = 78 511,20 руб.

Допустим, по данным отдела кадров ООО "Весна", на конец текущего года в организации не использовано 180 календарных человеко-дней ежегодных оплачиваемых основных и дополнительных отпусков.

Сумма среднего заработка по неиспользованным отпускам составляет:

22 137 руб. / 29,6 дней х 180 календарных дней отпуска = 134 617 руб.

Отчисления с сумм среднего заработка страховых взносов в социальные фонды составляют:

134 617 руб. х 26,2% = 35 270 руб.

Общая сумма рассчитанных по среднему заработку расходов на оставшиеся отпуска сотрудников ООО "Весна" составит:

134 617 руб. + 35 270 руб. = 169 887 руб.

Остаток резерва на конец года 185 756,80 руб., что больше чем расчетный остаток резерва в части неиспользованного отпуска 169 887 руб., - следует включить в состав внереализационных доходов в налоговом учете ООО "Весна" 31 декабря 2010 г. сумму:

185 756,80 руб. - 169 887 руб. = 15 869,80 руб.

Ж. Еремина

"Клуб главных бухгалтеров", N 8, август 2010 г.